Công văn 6142/BTC-CST Chính sách thuế đối với giá và khoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển

Kính
gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

Thực hiện quan điểm chỉ huy của Phó Thủ tướng Hoàng Trung Hải tại công văn số 903 a / VPCP-KTTH ngày 04/02/2016 và số 6208 / VPCP-KTTH ngày 06/8/2015 của Văn phòng nhà nước, trên cơ sở quan điểm của Bộ Giao thông vận tải đường bộ ( GTVT ) tại công văn số 14399 / BGTVT-VT ngày 28/10/2015 và số 4348 / BGTVT-VT ngày 20/4/2016, Bộ Tài chính hướng dẫn về chủ trương thuế so với giá và khoản phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy của những hãng tàu quốc tế và hãng tàu Nước Ta như sau :

I. Về chính sách thuế đối với giá và khoản phụ thu ngoài
giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của hãng tàu
nước ngoài

1. Đối với khoản phụ thu được coi là giá dịch vụ
vận chuyển bằng đường biển

Các khoản phụ thu được coi là giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy ( sau đây gọi là khoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy ) là giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy phụ ( Surcharges ) có công dụng bù đắp trực tiếp vào giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy chính ( Freight ) mỗi khi có những dịch chuyển lớn làm giảm nguồn thu của người vận chuyển từ giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy và sẽ mất đi khi dịch chuyển mất đi, đồng thời phải do người thanh toán giao dịch giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy ( người có quyền thuê tàu – xuất CIF, nhập FOB ) thanh toán giao dịch, gồm có : phụ thu dịch vụ xếp dỡ container ( THC ) ; phụ thu cước xăng dầu EBS / BUC / FRC ; phụ thu mất cân đối container ; phụ thu ( ASC-STS-ARS-EBS ) theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy ; phụ thu dịch chuyển tỷ giá tiền tệ ; phụ thu ùn tắc cảng ; phụ thu mùa cao điểm ; phụ thu vận tải đường bộ mùa đông ; phụ thu thời tiết xấu ; phụ thu rủi ro đáng tiếc khẩn cấp ( ERC ) ; phụ thu rủi ro đáng tiếc cuộc chiến tranh .Tại Điểm b, Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của nhà nước pháp luật : Tổ chức, cá thể sản xuất, kinh doanh thương mại tại Nước Ta mua dịch vụ của tổ chức triển khai quốc tế không có cơ sở thường trú tại Nước Ta, cá thể ở quốc tế là đối tượng người dùng không cư trú tại Nước Ta, gồm có những trường hợp : Sửa chữa phương tiện đi lại vận tải đường bộ, máy móc, thiết bị ( gồm có cả vật tư, phụ tùng sửa chữa thay thế ) ; quảng cáo, tiếp thị ; triển khai góp vốn đầu tư và thương mại ; môi giới bán hàng hóa, phân phối dịch vụ ; giảng dạy ; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Nước Ta với quốc tế mà những dịch vụ này được thực thi ở ngoài Nước Ta thuộc đối tượng người tiêu dùng không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị ngày càng tăng ( GTGT ) .Tại Điểm b. 6 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực thi nghĩa vụ và trách nhiệm thuế vận dụng so với tổ chức triển khai, cá thể quốc tế kinh doanh thương mại tại Nước Ta hoặc có thu nhập tại Nước Ta pháp luật : “ b. 6 ) Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN ) của hãng vận tải biển quốc tế là hàng loạt tiền cước thu được từ hoạt động giải trí vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa và những khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển được hưởng từ cảng xếp hàng của Nước Ta đến cảng sau cuối bốc dỡ hàng hóa đó ( gồm có cả tiền cước của những lô hàng phải chuyển tải qua những cảng trung gian ) và / hoặc tiền cước thu được do vận chuyển hàng hóa giữa những cảng Nước Ta .Tiền cước vận chuyển làm địa thế căn cứ tính thuế TNDN không gồm có tiền cước đã tính thuế TNDN tại cảng Nước Ta so với chủ tàu quốc tế và tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải đường bộ Nước Ta do đã tham gia vận chuyển hàng từ cảng Nước Ta đến một cảng trung gian ” .Điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC lao lý tỷ suất ( % ) thuế TNDN trên lệch giá tính thuế so với vận chuyển ( gồm có vận chuyển đường thủy, vận chuyển hàng không ) là 2 % .Căn cứ vào những lao lý nêu trên thì khoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy của hãng tàu quốc tế không thuộc đối tượng người tiêu dùng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT ; khoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy so với chiều từ Nước Ta đi quốc tế ( bên Nước Ta xuất khẩu hàng hóa theo điều kiện kèm theo CIF ) thuộc đối tượng người dùng vận dụng thuế TNDN với tỷ suất 2 % trên lệch giá. Trường hợp bên Nước Ta nhập khẩu hàng hóa theo điều kiện kèm theo FOB thì khoản phụ thu theo giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy không phải kê khai, tính nộp thuế TNDN .

2. Đối với khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển (phụ thu
chi phí phát sinh)

Các Khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy của những hãng tàu quốc tế gồm có :- Các khoản phụ thu mà doanh nghiệp xuất khẩu, nhập khẩu của Nước Ta phải trả cho những hãng tàu quốc tế không thuộc những khoản nêu tại Điểm 1 ;- Các khoản phụ thu nêu tại Điểm 1 trong trường hợp bên Nước Ta xuất FOB, nhập CIF nhưng lại phải trả cho những hãng tàu quốc tế .Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC pháp luật về đối tượng người tiêu dùng vận dụng thông tư như sau : “ Tổ chức quốc tế kinh doanh thương mại có cơ sở thường trú tại Nước Ta hoặc không có cơ sở thường trú tại Nước Ta kinh doanh thương mại tại Nước Ta hoặc có thu nhập phát sinh tại Nước Ta trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận hợp tác, hoặc cam kết giữa Nhà thầu quốc tế với tổ chức triển khai, cá thể Nước Ta ” .Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC pháp luật đối tượng người tiêu dùng không vận dụng thuế nhà thầu gồm có : “ 3. Tổ chức, cá thể quốc tế có thu nhập từ dịch vụ được cung ứng và tiêu dùng ngoài Nước Ta. ”Điểm a Khoản 2 Điều 12, Điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC lao lý tỷ suất ( % ) thuế GTGT trên lệch giá tính thuế so với dịch vụ là 5 %, tỷ suất ( % ) thuế TNDN trên lệch giá tính thuế so với dịch vụ là 5 % .Điểm b2 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC lao lý : “ Trường hợp Nhà thầu quốc tế ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Nước Ta hoặc Nhà thầu phụ quốc tế thực thi nộp thuế theo giải pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ quốc tế nộp thuế theo chiêu thức hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị việc làm hoặc khuôn khổ được lao lý tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Nước Ta và list những Nhà thầu phụ Nước Ta, Nhà thầu phụ quốc tế thực thi phần việc làm hoặc khuôn khổ tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì lệch giá tính thuế TNDN của Nhà thầu quốc tế không gồm có giá trị việc làm do Nhà thầu phụ Nước Ta hoặc Nhà thầu phụ quốc tế triển khai ” .Căn cứ vào những lao lý nêu trên và lao lý tại Điểm b, Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP, trường hợp những khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy mà hãng tàu quốc tế được hưởng từ dịch vụ được thực thi ngoài Nước Ta thì không thuộc đối tượng người tiêu dùng nộp thuế nhà thầu ( thuế GTGT, thuế TNDN ) tại Nước Ta, trường hợp dịch vụ triển khai tại Nước Ta thì thuộc đối tượng người dùng vận dụng thuế nhà thầu tại Nước Ta, đơn cử : Nộp thuế GTGT theo tỷ suất 5 % trên lệch giá và nộp thuế TNDN theo tỷ suất 5 % trên lệch giá. Trường hợp hãng tàu quốc tế thuê lại những công ty Nước Ta triển khai 1 số ít dịch vụ ở Nước Ta thì lệch giá của hãng tàu quốc tế không gồm có giá trị việc làm do bên Nước Ta thực thi .

3. Đối với các kcác công ty là đại lý hưởng 100%

Điểm d Khoản 7 Điều 5
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định cơ sở kinh doanh
không phải kê khai, nộp thuế GTGT trong các trường hợp sau: “Các khoản thu hộ không liên quan đến
việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh”.

Theo pháp luật tại Điểm b. 6 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC thì trường hợp trong quy trình thu hộ, chi hộ cho những hãng tàu quốc tế, những công ty là đại lý của những hãng tàu quốc tế tại Nước Ta ( Công ty ) có thu 1 số ít khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy ( phí làm thủ tục chứng từ, phí sửa đổi hóa đơn, … ) do những hãng tàu pháp luật nhưng những hãng tàu đã để lại khoản thu này cho những Công ty hưởng 100 % thì những Khoản phụ thu này không thuộc diện chịu thuế nhà thầu. Các Công ty thực thi kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN so với những khoản này như so với những dịch vụ Công ty tự khai thác .

4. Đối với hoa hồng đại lý tại Việt Nam nhận được từ các hãng tàu nước ngoài

Điểm đ Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC lao lý cơ sở kinh doanh thương mại không phải kê khai, nộp thuế GTGT trong những trường hợp sau : “ Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và lệch giá hoa hồng được hưởng từ hoạt động giải trí đại lý bán đúng giá pháp luật của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ : bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số kiến thiết, vé máy bay, xe hơi, tàu hỏa, tàu thủy ; đại lý vận tải đường bộ quốc tế ; đại lý của những dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % ; đại lý bán bảo hiểm ” .Căn cứ vào pháp luật nêu trên, trường hợp những công ty là đại lý của những hãng tàu quốc tế tại Nước Ta thực thi thu hộ giá và phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy tại Điểm 1, Điểm 2 nêu trên của doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại Nước Ta theo đúng giá và phụ thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy lao lý của hãng tàu quốc tế, sau đó hoàn trả hàng loạt những khoản thu này cho những hãng tàu quốc tế và được hưởng hoa hồng theo lệch giá thì Công ty không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN so với khoản thu hộ này nhưng phải thực thi khấu trừ thuế tại nguồn trước khi chuyển trả cho những hãng tàu quốc tế những khoản thu hộ ( so với những dịch vụ mà hãng tàu quốc tế chịu thuế nhà thầu tại Nước Ta ) và kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho những hãng tàu quốc tế .Công ty kê khai, nộp thuế TNDN so với khoản hoa hồng theo doanh thu nhận được. Trường hợp hãng tàu quốc tế để lại một số ít khoản phụ thu khác ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường thủy cho Công ty hưởng 100 % tại Điểm 3 nêu trên thì Công ty thực thi kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo lao lý .

II. Về chính sách thuế đối với giá và khoản phụ
thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của hãng tàu Việt Nam

1. Về thuế GTGT, thuế TNDN đối với giá và khoản phụ
thu ngoài giá dịch vụ vận chuyển bằng đường biển của hãng tàu Việt Nam

Khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC pháp luật “ 1. Thuế suất 0 % : vận dụng so với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ; hoạt động giải trí thiết kế xây dựng, lắp ráp khu công trình ở quốc tế và ở trong khu phi thuế quan ; vận tải đường bộ quốc tế ; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ những trường hợp không vận dụng mức thuế suất 0 % hướng dẫn tại Khoản 3 Điều này .…c ) Vận tải quốc tế pháp luật tại khoản này gồm có vận tải đường bộ hành khách, tư trang, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Nước Ta ra quốc tế hoặc từ quốc tế đến Nước Ta, hoặc cả điểm đi và đến ở quốc tế, không phân biệt có phương tiện đi lại trực tiếp vận tải đường bộ hay không có phương tiện đi lại. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế gồm có cả chặng vận tải đường bộ trong nước thì vận tải đường bộ quốc tế gồm có cả chặng trong nước ” .Điều 11 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC pháp luật thuế suất 10 % vận dụng so với hàng hóa, dịch vụ không được lao lý tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này .Điểm a Khoản 1 Điều 2 Thông tư số 78/2014 / TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính pháp luật : “ 1. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức triển khai hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế ( sau đây gọi là doanh nghiệp ), gồm có :a ) Doanh nghiệp được xây dựng và hoạt động giải trí theo pháp luật của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và những văn bản quy phạm pháp luật khác dưới những hình thức : Công ty CP ; Công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn ; Công ty hợp danh ; Doanh nghiệp tư nhân ; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư ; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại ; Các bên trong hợp đồng phân loại loại sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên kết kinh doanh dầu khí, Công ty quản lý và điều hành chung ” .Căn cứ vào những pháp luật nêu trên thì :- Về thuế GTGT : trường hợp những hãng tàu Nước Ta cung ứng dịch vụ vận tải đường bộ quốc tế được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % nếu phân phối những điều kiện kèm theo lao lý tại Điểm c Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC. Trường hợp những hãng tàu Nước Ta phân phối dịch vụ ( trừ vận tải đường bộ quốc tế ) được thực thi tại Nước Ta thì vận dụng thuế GTGT 10 % .- Về thuế TNDN : hãng tàu Nước Ta thực thi kê khai, nộp thuế TNDN so với hàng loạt khoản thu nhập của hãng tàu theo pháp luật .

2. Đối với hoa hồng đại lý tại Việt Nam nhận được của hãng tàu Việt Nam

Trường hợp những đại lý tại Nước Ta của hãng tàu Nước Ta bán đúng giá hưởng hoa hồng thì khoản hoa hồng đại lý vận tải đường bộ quốc tế, đại lý của những dịch vụ ngành hàng hải mà được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT nhưng phải triển khai kê khai, nộp thuế TNDN theo lao lý .Bộ Tài chính thông tin để Cục thuế những tỉnh, thành phố thường trực Trung ương được biết và hướng dẫn đơn vị chức năng triển khai. Đối với những trường hợp phát sinh trước thời gian phát hành công văn này mà đã kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN khác với nội dung hướng dẫn tại công văn này thì không kiểm soát và điều chỉnh lại ; trường hợp đã kê khai hoặc chưa kê khai nhưng chưa nộp thuế GTGT, thuế TNDN thì triển khai kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn tại công văn này .Trong quy trình thực thi nếu có vướng mắc, đề xuất những đơn vị chức năng phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được điều tra và nghiên cứu, hướng dẫn. / .

Source: https://vh2.com.vn
Category : Vận Chuyển