Cách hạch toán nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ trực tiếp theo thông tư 200 – KẾ TOÁN HÀ NỘI GROUP

Thực tế có nhiều hình thức nhập khẩu khác nhau. Bao gồm: Phương thức nhập khẩu trực tiếp; Phương thức nhập khẩu ủy thác và Phương thức nhập khẩu hỗn hợp. Trong bài viết này Kế Toán Hà Nội xin hướng dẫn về kế toán nhập khẩu theo phương thức nhập khẩu trực tiếp.

1. Phương thức nhập khẩu trực tiếp là gì?.

Là hình thức hoạt động của các doanh nghiệp nhập khẩu có đủ khả năng tổ chức giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng; tổ chức quá trình nhập khẩu vật tư, hàng hóa, tài sản cố định …và tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết. Doanh nghiệp tiến hành nhập khẩu trực tiếp có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phương thức thanh toán trong khuôn khổ chính sách quản lý  nhập khẩu của Nhà nước. Do đó, tham gia vào hình thức này thường là các doanh nghiệp  nhập khẩu có uy tín và có đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao.

2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng.

2.1. Chứng từ sử dụng:

Để triển khai hạch toán kế toán, khi nhập khẩu, doanh nghiệp cần có đủ bộ chứng từ giao dịch thanh toán sau đây : Hợp đồng nhập khẩu ; Hoá đơn thương mại ( Invoice ) do người bán ( quốc tế ) xuất ; Phiếu đóng gói hàng hóa ( Packing List ) do người bán ( quốc tế ) xuất ; Vận đơn ( Bill of Lading – B / L ) do bên luân chuyển tàu biển cấp hoặc ( Bill of air – B / A ) do bên luân chuyển máy baycấp ; Chứng từ bảo hiểm ( Insurance policy ) ; Giấy ghi nhận phẩm chất ( Certificate quality ) do Vinacontrol cấp ; Giấy ghi nhận nguồn gốc hàng hóa ( Certificate of Original ) ; Giấy ghi nhận kiểm dịch so với hàng nông sản, thực phẩm ; Các tài liệu khác kèm theo như biên bản quyết toán với bên luân chuyển, biên bản hư hỏng, tổn thất ( nếu có ) ; Tờ khai hải quan ; Biên lai thu thuế ; Phiếu nhập kho vàcác chứng từ giao dịch thanh toán khác, …

2.2. Tài khoản sử dụng:

Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu sử dụng các tài khoản chủ yếu như sau:

– TK 151, 152, 153, 156 ( 1561, 1562 ), 211 : Phản ánh trị giá của số hàng nhập khẩu của doanh nghiệp
– TK 331 – Phải trả cho người bán : Phản ánh số tiền hàng mà doanh nghiệp phải thanh toán giao dịch cho bên quốc tế ( thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ ) và phải giao dịch thanh toán cho những khoản ngân sách, dịch vụ phát sinh trong nước .
– TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược : Phản ánh số tiền ký quỹ mở L / C
– TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính : Phản ánh lỗ tỷ giá ( nếu có )
– Tk 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính : Phản ánh lãi tỷ giá ( nếu có )
– Các thông tin tài khoản phản ánh số thuế phải nộp như :
+ TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu
+ TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng
+ TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu
+ TK 33381 – Thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường .
và 1 số ít TK khác như : 111, 112, 1112, 1122, … .

3. Phương pháp hạch toán:

Doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa thường sử dụng giải pháp nhập khẩu theo giá CIF và thanh toán giao dịch theo phương pháp mở “ thư tín dụng ” ( L / C ). Doanh nghiệp phải sử dụng tỷ giá hối đoái thực tiễn để hạch toán những chỉ tiêu ngoại tệ .
Nhập khẩu trực tiếp vật tư, hàng hóa, TSCĐ mở màn triển khai bằng nhiệm vụ mở thư tín dụng ( L / C ) theo hợp đồng thương mại đã ký kết. Tiến trình mở do ngân hàng nhà nước của bên nhập khẩu triển khai trên cơ sở kiểm tra mức tương thích của chứng từ với L / C cần mở. Ngân hàng mở L / C nhu yếu doanh nghiệp phải ký quỹ một tỷ suất nhất định theo trị giá tiền mở L / C .

3.1. Phản ánh số tiền ký quỹ:

Số tiền ký quỹ được theo dõi trên TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược .

a) Nếu doanh nghiệp có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C thì kế toán căn cứ vào số tiền ký quỹ, ghi:

Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược : Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hối đoái trong thực tiễn
Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( nếu – lỗ tỷ giá )
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước ( 1122 ) : Số ngoại tệ dùng ký quỹ theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu – lãi tỷ giá ) .

b) Nếu doanh nghiệp phải đi vay ngân hàng để mở L/C thì kế toán căn cứ vào số tiền ký quỹ, ghi:

Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược : Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hối đoái trong thực tiễn
Có TK 341 – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ( 3411 ) : Số ngoại tệ vay theo tỷ giá trong thực tiễn .

3.2.  Khi hàng nhập khẩu đã hoàn thành thủ tục hải quan, kế toán ghi các bút toán sau:

a) Phản ánh giá mua thực tế của hàng nhập khẩu:

Nợ những TK 152, 153, 156, 211 : Trị giá mua thực tiễn của hàng nhập khẩu tính theo tỷ giá hối đoái trong thực tiễn đã kiểm nhận, nhập kho
Nợ TK 157 : Trị giá mua thực tiễn của hàng nhập khẩu đã kiểm nhận chuyển đi tiêu thụ theo phương pháp chuyển hàng, chờ đồng ý hay ký gửi đại lý tính theo tỷ giá hối đoái thực tiễn
Nợ TK 151 : Trị giá mua thực tiễn của hàng nhập khẩu đang đi đường cuối kỳ tính theo tỷ giá hối đoái trong thực tiễn
Nợ TK 632 : Trị giá mua thực tiễn của hàng nhập khẩu đã tiêu thụ trực tiếp trong kỳ tính theo tỷ giá hối đoái trong thực tiễn .
Có TK 331 : Giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái thực tiễn
Có TK 244 : Giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái ghi nhận lúc ký quỹ
Có TK 112 ( 1122 ) : Giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 341 ( 3411 ) : Giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tiễn nhận nợ vay
Có TK 515 : lãi về tỷ giá hoặc Nợ TK 635 : lỗ về tỷ giá .

b) Phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp theo thông báo thuế:

Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 632 : Tính vào trị giá của hàng nhập khẩu
Có TK 333 ( 3333 ) : Thuế nhập khẩu phải nộp .

c) Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo thông báo:

Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 632 : Tính vào trị giá của hàng nhập khẩu
Có TK 333 ( 3332 ) : Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng phải nộp .

d) Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp theo thông báo:

Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 632 : Tính vào trị giá của hàng nhập khẩu
Có TK 333 ( 33381 ) : Thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường phải nộp .

đ) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:

– Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ, ghi :
Nợ TK 133 ( 1331, 1332 ) : Số thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 ( 33312 ) : Số thuế GTGT phải nộp .
– Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo chiêu thức trực tiếp, ghi :
Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 632 : Tính vào giá mua của hàng nhập khẩu
Có TK 3331 ( 33312 ) : Số thuế GTGT phải nộp .

g) Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường và thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 333 ( 33312, 3332, 3333, 33381 ) : Số thuế đã nộp
Có những TK 111, 112, …

h) Đối với các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu:

+ Nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 151,152,153, 156, 157, 211, ( giá phí chưa có thuế GTGT ) :
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 111, 112, 331 …
+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 151, 152,153, 156, 157, 211, ( giá phí gồm có thuế GTGT )
Có những TK 111, 112, 331 …

i) Trường hợp các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu được chi bằng ngoại tệ, ghi:

+ Nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 151,152, 153, 156, 157, 211, ( giá phí chưa có thuế GTGT – tính theo tỷ giá thực tiễn )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có những TK 1112, 1122 : Tổng giá giao dịch thanh toán theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 515 : lãi về tỷ giá hoặc Nợ TK 635 : lỗ về tỷ giá .
+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi :
Nợ những TK 151, 152,153, 156, 157, 211, ( giá phí gồm có thuế GTGT – tính theo tỷ giá trong thực tiễn )
Có những TK 1112, 1122 : Tổng giá giao dịch thanh toán theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 515 : lãi về tỷ giá hoặc Nợ TK 635 : lỗ về tỷ giá .

k) Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế:

+ Khi thanh toán giao dịch những khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán những thông tin tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112, 1122, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá ghi sổ kế toán )
Nợ TK 635 ­ Chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá )
Có những TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá trên sổ kế toán hoặc tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nhà nước ) .
+ Khi thanh toán giao dịch nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán những thông tin tài khoản nợ phải trả lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112, 1122, ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá ghi sổ kế toán )
Có TK 515 ­ Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi tỷ giá )
Có những TK 1112, 1122 ( theo tỷ giá trên sổ kế toán hoặc tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nhà nước ) .

Source: https://vh2.com.vn
Category : Vận Chuyển