Thông tư 200/2014/TT-BTC – Vozz

Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành vào ngày 22/12/2014. Thông tư này có hiệu lực áp dụng sau 45 ngày kể từ ngày ký ban hành và áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 01/01/2015.

Theo đó, Thông tư 200 / 2014 / TT-BTC hướng dẫn kế toán vận dụng so với những doanh nghiệp thuộc mọi nghành, mọi thành phần kinh tế tài chính. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực thi kế toán theo Chế độ kế toán vận dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ được vận dụng quy định của Thông tư này để kế toán tương thích với đặc thù kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của mình. Vậy sau đây là nội dung cụ thể Thông tư, mời những bạn cùng theo dõi tại đây.

THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC

HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

Căn cứ Luật Kế toán ngày 17 tháng 06 năm 2003 ; Căn cứ Nghị định số 129 / 2004 / NĐ – CP ngày 31 tháng 05 năm 2004 của nhà nước quy định chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành một số ít điều của Luật Kế toán trong hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ; Căn cứ Nghị định số 215 / 2013 / NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của nhà nước quy định tính năng, trách nhiệm, quyền hạn và cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai của Bộ Tài chính ; Theo ý kiến đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và truy thuế kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài chính phát hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp.

Chương I

QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Đối tượng áp dụng

Thông tư này hướng dẫn kế toán vận dụng so với những doanh nghiệp thuộc mọi nghành, mọi thành phần kinh tế tài chính. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực thi kế toán theo Chế độ kế toán vận dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ được vận dụng quy định của Thông tư này để kế toán tương thích với đặc thù kinh doanh thương mại và nhu yếu quản trị của mình.

Điều 2. Phạm vi điều chỉnh

Thông tư này hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập và trình diễn Báo cáo kinh tế tài chính, không vận dụng cho việc xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế của doanh nghiệp so với ngân sách Nhà nước.

Điều 3. Đơn vị tiền tệ trong kế toán

“ Đơn vị tiền tệ trong kế toán ” là Đồng Việt Nam ( ký hiệu vương quốc là “ đ ” ; ký hiệu quốc tế là “ VND ” ) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình diễn Báo cáo kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Trường hợp đơn vị chức năng kế toán hầu hết thu, chi bằng ngoại tệ, cung ứng được những tiêu chuẩn quy định tại Điều 4 Thông tư này thì được chọn một loại ngoại tệ làm đơn vị chức năng tiền tệ để ghi sổ kế toán.

Điều 4. Lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán

1. Doanh nghiệp có nhiệm vụ thu, chi hầu hết bằng ngoại tệ địa thế căn cứ vào quy định của Luật Kế toán, để xem xét, quyết định hành động lựa chọn đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán và chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về quyết định hành động đó trước pháp lý. Khi lựa chọn đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán, doanh nghiệp phải thông tin cho cơ quan thuế quản trị trực tiếp. 2. Đơn vị tiền tệ trong kế toán là đơn vị chức năng tiền tệ : a ) Được sử dụng hầu hết trong những thanh toán giao dịch bán hàng, phân phối dịch vụ của đơn vị chức năng, có ảnh hưởng tác động lớn đến giá bán hàng hoá và cung ứng dịch vụ và thường chính là đơn vị chức năng tiền tệ dùng để niêm yết giá bán và được giao dịch thanh toán ; và b ) Được sử dụng đa phần trong việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng tác động lớn đến ngân sách nhân công, nguyên vật liệu và những chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại khác, thường thì chính là đơn vị chức năng tiền tệ dùng để giao dịch thanh toán cho những ngân sách đó. 3. Các yếu tố sau đây cũng được xem xét và cung ứng vật chứng về đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán của đơn vị chức năng : a ) Đơn vị tiền tệ sử dụng để kêu gọi những nguồn lực kinh tế tài chính ( như phát hành CP, trái phiếu ) ; b ) Đơn vị tiền tệ tiếp tục thu được từ những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và được tích trữ lại. 4. Đơn vị tiền tệ trong kế toán phản ánh những thanh toán giao dịch, sự kiện, điều kiện kèm theo tương quan đến hoạt động giải trí của đơn vị chức năng. Sau khi xác lập được đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán thì đơn vị chức năng không được đổi khác trừ khi có sự đổi khác trọng điểm trong những thanh toán giao dịch, sự kiện và điều kiện kèm theo đó.

Điều 5. Chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ trong kế toán là ngoại tệ sang Đồng Việt Nam

1. Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán thì đồng thời với việc lập Báo cáo kinh tế tài chính theo đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán ( ngoại tệ ) còn phải quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính sang Đồng Việt Nam khi công bố và nộp Báo cáo kinh tế tài chính cho cơ quan quản trị Nhà nước. 2. Nguyên tắc quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính lập bằng đơn vị chức năng tiền tệ kế toán là ngoại tệ sang Đồng Nước Ta, trình diễn thông tin so sánh được triển khai theo quy định tại Chương III Thông tư này. 3. Khi quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Nước Ta, doanh nghiệp phải trình diễn rõ trên Bản thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính những ảnh hưởng tác động ( nếu có ) so với Báo cáo kinh tế tài chính do việc quy đổi Báo cáo kinh tế tài chính từ đồng ngoại tệ sang Đồng Nước Ta.

Điều 6. Kiểm toán Báo cáo tài chính trong trường hợp sử dụng đơn vị tiền tệ trong kế toán là ngoại tệ

Báo cáo kinh tế tài chính mang tính pháp lý để công bố ra công chúng và nộp những cơ quan có thẩm quyền tại Nước Ta là Báo cáo kinh tế tài chính được trình diễn bằng Đồng Việt Nam và phải được truy thuế kiểm toán.

Điều 7. Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán

Khi có sự biến hóa lớn về hoạt động giải trí quản trị và kinh doanh thương mại dẫn đến đơn vị chức năng tiền tệ được sử dụng trong những thanh toán giao dịch kinh tế tài chính không còn thoả mãn những tiêu chuẩn nêu tại khoản 2, 3 Điều 4 Thông tư này thì doanh nghiệp được biến hóa đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán. Việc đổi khác từ một đơn vị chức năng tiền tệ ghi sổ kế toán này sang một đơn vị chức năng tiền tệ ghi sổ kế toán khác chỉ được thực thi tại thời gian khởi đầu niên độ kế toán mới. Doanh nghiệp phải thông tin cho cơ quan thuế quản trị trực tiếp về việc đổi khác đơn vị chức năng tiền tệ trong kế toán chậm nhất là sau 10 ngày thao tác kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán.

Điều 8. Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế toán tại các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc (gọi tắt là đơn vị hạch toán phụ thuộc)

1. Doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm tổ chức triển khai cỗ máy kế toán và phân cấp hạch toán ở những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào tương thích với đặc thù hoạt động giải trí, nhu yếu quản trị của mình và không trái với quy định của pháp lý. 2. Doanh nghiệp quyết định hành động việc kế toán tại đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào có tổ chức triển khai cỗ máy kế toán riêng so với : a ) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh thương mại được doanh nghiệp cấp : Doanh nghiệp quyết định hành động đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào ghi nhận là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu ; b ) Đối với những thanh toán giao dịch mua, bán, điều chuyển mẫu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ : Doanh thu, giá vốn chỉ được ghi nhận riêng tại từng đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào nếu sự luân chuyển mẫu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa những khâu trong nội bộ về thực chất tạo ra giá trị ngày càng tăng trong loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Việc ghi nhận lệch giá từ những thanh toán giao dịch nội bộ để trình diễn trên Báo cáo kinh tế tài chính của những đơn vị chức năng không nhờ vào vào hình thức của chứng từ kế toán ( hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ ) ; c ) Việc phân cấp kế toán tại đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào : Tùy thuộc quy mô tổ chức triển khai kế toán tập trung chuyên sâu hay phân tán, doanh nghiệp hoàn toàn có thể giao đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào phản ánh đến doanh thu sau thuế chưa phân phối hoặc chỉ phản ánh đến lệch giá, ngân sách.

Điều 9. Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán

1. Đối với mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản kế toán a ) Doanh nghiệp địa thế căn cứ vào mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản kế toán của Chế độ kế toán doanh nghiệp phát hành kèm theo Thông tư này để vận dụng và chi tiết hoá mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản kế toán tương thích với đặc thù sản xuất, kinh doanh thương mại, nhu yếu quản trị của từng ngành và từng đơn vị chức năng, nhưng phải tương thích với nội dung, cấu trúc và giải pháp hạch toán của những thông tin tài khoản tổng hợp tương ứng. b ) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ trợ thông tin tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi thông tin tài khoản cấp 1, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và giải pháp hạch toán những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh đặc trưng phải được sự chấp thuận đồng ý bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi triển khai. c ) Doanh nghiệp hoàn toàn có thể mở thêm những thông tin tài khoản cấp 2 và những thông tin tài khoản cấp 3 so với những thông tin tài khoản không có qui định thông tin tài khoản cấp 2, thông tin tài khoản cấp 3 tại hạng mục Hệ thống thông tin tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định tại phụ lục 1 – Thông tư này nhằm mục đích ship hàng nhu yếu quản trị của doanh nghiệp mà không phải đề xuất Bộ Tài chính chấp thuận đồng ý. 2. Đối với Báo cáo kinh tế tài chính a ) Doanh nghiệp địa thế căn cứ biểu mẫu và nội dung của những chỉ tiêu của Báo cáo kinh tế tài chính tại phụ lục 2 Thông tư này để chi tiết hoá những chỉ tiêu ( có sẵn ) của mạng lưới hệ thống Báo cáo kinh tế tài chính tương thích với đặc thù sản xuất, kinh doanh thương mại, nhu yếu quản trị của từng ngành và từng đơn vị chức năng. b ) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ trợ mới hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dung những chỉ tiêu của Báo cáo kinh tế tài chính phải được sự chấp thuận đồng ý bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi triển khai. 3. Đối với chứng từ và sổ kế toán a ) Các chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn ( không bắt buộc ), doanh nghiệp hoàn toàn có thể lựa chọn vận dụng theo biểu mẫu phát hành kèm theo phụ lục số 3 Thông tư này hoặc được tự phong cách thiết kế tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị của đơn vị chức năng nhưng phải bảo vệ phân phối những thông tin theo quy định của Luật Kế toán và những văn bản sửa đổi, bổ trợ, sửa chữa thay thế. b ) Tất cả những biểu mẫu sổ kế toán ( kể cả những loại Sổ Cái, sổ Nhật ký ) đều thuộc loại không bắt buộc. Doanh nghiệp hoàn toàn có thể vận dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn tại phụ lục số 4 Thông tư này hoặc bổ trợ, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán tương thích với đặc thù hoạt động giải trí và nhu yếu quản trị nhưng phải bảo vệ trình diễn thông tin vừa đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, trấn áp.

Điều 10. Chế độ kế toán áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài

1. Nhà thầu quốc tế có cơ sở thường trú hoặc cư trú tại Nước Ta mà cơ sở thường trú hoặc cư trú không phải là đơn vị chức năng độc lập có tư cách pháp nhân triển khai Chế độ kế toán tại Nước Ta như sau : a ) Các nhà thầu có đặc trưng vận dụng theo Chế độ kế toán do Bộ Tài chính phát hành riêng cho nhà thầu ; b ) Các nhà thầu không có Chế độ kế toán do Bộ Tài chính phát hành riêng thì được lựa chọn vận dụng vừa đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Nước Ta hoặc vận dụng 1 số ít nội dung của Chế độ kế toán doanh nghiệp Nước Ta tương thích với đặc thù hoạt động giải trí, nhu yếu quản trị của mình. c ) Trường hợp nhà thầu lựa chọn vận dụng vừa đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Nước Ta thì phải triển khai đồng nhất cho cả niên độ kế toán. d ) Nhà thầu phải thông tin cho cơ quan thuế về Chế độ kế toán vận dụng không chậm hơn 90 ngày kể từ thời gian mở màn chính thức hoạt động giải trí tại Nước Ta. Khi đổi khác thể thức vận dụng Chế độ kế toán, nhà thầu phải thông tin cho cơ quan thuế không chậm hơn 15 ngày thao tác kể từ ngày biến hóa. 2. Nhà thầu quốc tế phải kế toán chi tiết cụ thể theo từng Hợp đồng nhận thầu ( từng Giấy phép nhận thầu ), từng thanh toán giao dịch làm cơ sở để quyết toán hợp đồng và quyết toán thuế. 3. Trường hợp Nhà thầu quốc tế vận dụng vừa đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Nước Ta nhưng có nhu yếu bổ trợ, sửa đổi thì phải ĐK theo quy định tại Điều 9 Thông tư này và chỉ được triển khai khi có quan điểm chấp thuận đồng ý bằng văn bản của Bộ Tài chính. Trong vòng 15 ngày thao tác kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, Bộ Tài chính có nghĩa vụ và trách nhiệm vấn đáp bằng văn bản cho nhà thầu quốc tế về việc ĐK nội dung sửa đổi, bổ trợ Chế độ kế toán.

Chương II

TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Điều 11. Nguyên tắc kế toán tiền

1. Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh những khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số sống sót quỹ và từng thông tin tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời gian để tiện cho việc kiểm tra, so sánh. 2. Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá thể ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản trị và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. 3. Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chính sách chứng từ kế toán. 4. Kế toán phải theo dõi chi tiết cụ thể tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh những thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc : – Bên Nợ những thông tin tài khoản tiền vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ; – Bên Có những thông tin tài khoản tiền vận dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền. 5. Tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính theo quy định của pháp lý, doanh nghiệp phải nhìn nhận lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn.

Điều 12. Tài khoản 111 – Tiền mặt

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp gồm có : Tiền Nước Ta, ngoại tệ và vàng tiền tệ. Chỉ phản ánh vào TK 111 “ Tiền mặt ” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ trong thực tiễn nhập, xuất, tồn quỹ. Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng ( không qua quỹ tiền mặt của doanh nghiệp ) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “ Tiền mặt ” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “ Tiền đang chuyển ”. b ) Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá thể ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản trị và hạch toán như những loại gia tài bằng tiền của doanh nghiệp. c ) Khi thực thi nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người có thẩm quyền được cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của chính sách chứng từ kế toán. Một số trường hợp đặc biệt quan trọng phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm. d ) Kế toán quỹ tiền mặt phải có nghĩa vụ và trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh những khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời gian. đ ) Thủ quỹ chịu nghĩa vụ và trách nhiệm quản trị và nhập, xuất quỹ tiền mặt. Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt trong thực tiễn, so sánh số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác lập nguyên do và yêu cầu giải pháp giải quyết và xử lý chênh lệch. e ) Khi phát sinh những thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc : – Bên Nợ TK 1112 vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn. Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng nhà nước về nhập quỹ tiền mặt thì vận dụng tỷ giá ghi sổ kế toán của TK 1122 ; – Bên Có TK 1112 vận dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền. Việc xác lập tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch thực tiễn được triển khai theo quy định tại phần hướng dẫn thông tin tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái và những thông tin tài khoản có tương quan. g ) Vàng tiền tệ được phản ánh trong thông tin tài khoản này là vàng được sử dụng với những công dụng cất trữ giá trị, không gồm có những loại vàng được phân loại là hàng tồn dư sử dụng với mục tiêu là nguyên vật liệu để sản xuất loại sản phẩm hoặc hàng hoá để bán. Việc quản trị và sử dụng vàng tiền tệ phải triển khai theo quy định của pháp lý hiện hành. h ) Tại toàn bộ những thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính theo quy định của pháp lý, doanh nghiệp phải nhìn nhận lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc : – Tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn vận dụng khi nhìn nhận lại số dư tiền mặt phẳng ngoại tệ là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp tiếp tục có thanh toán giao dịch ( do doanh nghiệp tự lựa chọn ) tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. – Vàng tiền tệ được nhìn nhận lại theo giá mua trên thị trường trong nước tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Giá mua trên thị trường trong nước là giá mua được công bố bởi Ngân hàng Nhà nước. Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng thì tính theo giá mua công bố bởi những đơn vị chức năng được phép kinh doanh thương mại vàng theo luật định. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 111 – Tiền mặt Bên Nợ : – Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ ; – Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam ) ; – Chênh lệch nhìn nhận lại vàng tiền tệ tăng tại thời gian báo cáo giải trình. Bên Có : – Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ ; – Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu vắng quỹ phát hiện khi kiểm kê ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam ) ; – Chênh lệch nhìn nhận lại vàng tiền tệ giảm tại thời gian báo cáo giải trình. Số dư bên Nợ : Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời gian báo cáo giải trình. Tài khoản 111 – Tiền mặt, có 3 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1111 – Tiền Nước Ta : Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Nước Ta tại quỹ tiền mặt. – Tài khoản 1112 – Ngoại tệ : Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam. – Tài khoản 1113 – Vàng tiền tệ : Phản ánh tình hình dịch chuyển và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của doanh nghiệp. 3. Phương pháp kế toán một số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính đa phần 3.1. Khi bán mẫu sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận lệch giá, ghi : a ) Đối với mẫu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, góp vốn đầu tư thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường, kế toán phản ánh lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế ( gián thu ) phải nộp này được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận lệch giá ( kể cả thuế GTGT phải nộp theo giải pháp trực tiếp ), ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( giá chưa có thuế ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi : Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. 3.2. Khi nhận được tiền của giá thành Nhà nước giao dịch thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( 3339 ). 3.3. Khi phát sinh những khoản lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, những khoản thu nhập khác bằng tiền mặt, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( giá chưa có thuế GTGT ) Có TK 711 – Thu nhập khác ( giá chưa có thuế GTGT ) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). 3.4. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt ; vay dài hạn, thời gian ngắn bằng tiền mặt ( tiền Nước Ta hoặc ngoại tệ ghi theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ), ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( 1111, 1112 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122 ) Có TK 341 – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ( 3411 ). 3.5. Thu hồi những khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền mặt ; Nhận ký quỹ, ký cược của những doanh nghiệp khác bằng tiền mặt, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( 1111, 1112 ) Có những TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344. 3.6. Khi bán những khoản góp vốn đầu tư thời gian ngắn, dài hạn thu bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch giữa số tiền thu được và giá vốn khoản góp vốn đầu tư ( được xác lập theo chiêu thức bình quân gia quyền ) vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính hoặc ngân sách kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( 1111, 1112 ) Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá vốn ) Có những TK 221, 222, 228 ( giá vốn ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. 3.7. Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ chiếm hữu. 3.8. Khi nhận tiền của những bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại không thành lập pháp nhân để giàn trải cho những hoạt động giải trí chung, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác. 3.9. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào thông tin tài khoản tại Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược Có TK 111 – Tiền mặt. 3.10. Xuất quỹ tiền mặt mua sàn chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn đầu tư vào công ty con, góp vốn đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link …, ghi : Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 – Tiền mặt. 3.11. Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn dư ( theo giải pháp kê khai liên tục ), mua TSCĐ, chi cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB : – Nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không gồm có thuế GTGT, ghi : Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 111 – Tiền mặt. – Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua gồm có cả thuế GTGT. 3.12. Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn dư ( theo giải pháp kiểm kê định kỳ ), nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ TK 611 – Mua hàng ( 6111, 6112 ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 111 – Tiền mặt. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua gồm có cả thuế GTGT. 3.13. Khi mua nguyên vật liệu thanh toán giao dịch bằng tiền mặt sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh thương mại, nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ những TK 621, 623, 627, 641, 642, … Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 111 – Tiền mặt. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh ngân sách gồm có cả thuế GTGT. 3.14. Xuất quỹ tiền mặt thanh toán giao dịch những khoản vay, nợ phải trả, ghi : Nợ những TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 – Tiền mặt. 3.15. Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động giải trí kinh tế tài chính, hoạt động giải trí khác, ghi : Nợ những TK 635, 811, … Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có ) Có TK 111 – Tiền mặt. 3.16. Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác lập rõ nguyên do, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) Có TK 111 – Tiền mặt. 3.17. Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác lập rõ nguyên do, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác ( 3381 ). 3.18. Kế toán hợp đồng mua và bán lại trái phiếu nhà nước : Thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn TK 171 – Giao dịch mua, bán lại trái phiếu nhà nước. 3.19. Các thanh toán giao dịch tương quan đến ngoại tệ là tiền mặt. a ) Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán giao dịch bằng tiền mặt là ngoại tệ. – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ những TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133, … ( theo tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch thực tiễn tại ngày thanh toán giao dịch ) Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái ) Có TK 111 ( 1112 ) ( theo tỷ giá ghi sổ kế toán ). – Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ những TK 151, 152, 153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133, … ( theo tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại ngày thanh toán giao dịch ) Có TK 111 ( 1112 ) ( theo tỷ giá ghi sổ kế toán ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái ). b ) Khi thanh toán giao dịch những khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ : – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ những TK 331, 335, 336, 338, 341, … ( tỷ giá ghi sổ kế toán ) Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái ) Có TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá ghi sổ kế toán ). – Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ những TK 331, 336, 341, … ( tỷ giá ghi sổ kế toán ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái ) Có TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá ghi sổ kế toán ). – Trường hợp trả trước tiền bằng ngoại tệ cho người bán, bên Nợ thông tin tài khoản phải trả vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian trả trước, ghi : Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán ( tỷ giá thực tiễn thời gian trả trước ) Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái ) Có TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá ghi sổ kế toán ). Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái ). c ) Khi phát sinh lệch giá, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi : Nợ TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ) Có những TK 511, 515, 711, … ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn ). d ) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi : – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá hối đoái giao dich thực tiễn tại ngày thanh toán giao dịch ) Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái ) Có những TK 131, 136, 138, … ( tỷ giá ghi sổ kế toán ). – Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi : Nợ TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại ngày thanh toán giao dịch ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái ) Có những TK 131, 136, 138, … ( tỷ giá ghi sổ kế toán ). – Trường hợp nhận trước tiền của người mua, bên Có thông tin tài khoản phải thu vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian nhận trước, ghi : Nợ TK 111 ( 1112 ) ( tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian nhận trước ) Có TK 131 ( tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian nhận trước ). 3.20. Kế toán sử dụng tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch trong thực tiễn ( là tỷ giá mua của ngân hàng nhà nước ) để nhìn nhận lại những khoản ngoại tệ là tiền mặt tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính, ghi : – Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lãi tỷ giá : Nợ TK 111 ( 1112 ) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ). – Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lỗ tỷ giá : Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ) Có TK 111 ( 1112 ). – Sau khi bù trừ lãi, lỗ tỷ giá phát sinh do nhìn nhận lại, kế toán kết chuyển phần chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi lớn hơn lỗ ) hoặc ngân sách kinh tế tài chính ( nếu lãi nhỏ hơn lỗ ). 3.21. Kế toán nhìn nhận lại vàng tiền tệ – Trường hợp giá nhìn nhận lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 1113 – Vàng tiền tệ ( theo giá mua trong nước ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Trường hợp giá nhìn nhận lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế toán ghi nhận ngân sách kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính Có TK 1113 – Vàng tiền tệ ( theo giá mua trong nước ).

Điều 13. Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng

1. Nguyên tắc kế toán Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển tăng, giảm những khoản tiền gửi không kỳ hạn tại Ngân hàng của doanh nghiệp. Căn cứ để hạch toán trên thông tin tài khoản 112 “ tiền gửi Ngân hàng ” là những giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo những chứng từ gốc ( uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản qua ngân hàng, séc bảo chi, … ). a ) Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, so sánh với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của doanh nghiệp, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì doanh nghiệp phải thông tin cho Ngân hàng để cùng so sánh, xác định và giải quyết và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác lập được nguyên do chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch ( nếu có ) ghi vào bên Nợ TK 138 “ Phải thu khác ” ( 1388 ) ( nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng ) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác ” ( 3388 ) ( nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân hàng ). Sang tháng sau, liên tục kiểm tra, so sánh, xác lập nguyên do để kiểm soát và điều chỉnh số liệu ghi sổ. b ) Ở những doanh nghiệp có những tổ chức triển khai, bộ phận phụ thuộc vào không tổ chức triển khai kế toán riêng, hoàn toàn có thể mở thông tin tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở thông tin tài khoản thanh toán giao dịch tương thích để thuận tiện cho việc thanh toán giao dịch, thanh toán giao dịch. Kế toán phải mở sổ cụ thể theo từng loại tiền gửi ( Đồng Việt Nam, ngoại tệ những loại ). c ) Phải tổ chức triển khai hạch toán chi tiết cụ thể số tiền gửi theo từng thông tin tài khoản ở Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, so sánh. d ) Khoản thấu chi ngân hàng nhà nước không được ghi âm trên thông tin tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước mà được phản ánh tựa như như khoản vay ngân hàng nhà nước. đ ) Khi phát sinh những thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc : – Bên Nợ TK 1122 vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn. Riêng trường hợp rút quỹ tiền mặt phẳng ngoại tệ gửi vào Ngân hàng thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ kế toán của thông tin tài khoản 1112. – Bên Có TK 1122 vận dụng tỷ giá ghi sổ Bình quân gia quyền. Việc xác lập tỷ giá hối đoái thanh toán giao dịch thực tiễn được triển khai theo quy định tại phần hướng dẫn thông tin tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái và những thông tin tài khoản có tương quan. e ) Vàng tiền tệ được phản ánh trong thông tin tài khoản này là vàng được sử dụng với những công dụng cất trữ giá trị, không gồm có những loại vàng được phân loại là hàng tồn dư sử dụng với mục tiêu là nguyên vật liệu để sản xuất mẫu sản phẩm hoặc hàng hoá để bán. Việc quản trị và sử dụng vàng tiền tệ phải triển khai theo quy định của pháp lý hiện hành. g ) Tại tổng thể những thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính theo quy định của pháp lý, doanh nghiệp phải nhìn nhận lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc : – Tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn vận dụng khi nhìn nhận lại số dư tiền gửi ngân hàng nhà nước bằng ngoại tệ là tỷ giá mua ngoại tệ của chính ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp mở thông tin tài khoản ngoại tệ tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Trường hợp doanh nghiệp có nhiều thông tin tài khoản ngoại tệ ở nhiều ngân hàng nhà nước khác nhau và tỷ giá mua của những ngân hàng nhà nước không có chênh lệch đáng kể thì hoàn toàn có thể lựa chọn tỷ giá mua của một trong số những ngân hàng nhà nước nơi doanh nghiệp mở thông tin tài khoản ngoại tệ làm địa thế căn cứ nhìn nhận lại. – Vàng tiền tệ được nhìn nhận lại theo giá mua trên thị trường trong nước tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Giá mua trên thị trường trong nước là giá mua được công bố bởi Ngân hàng Nhà nước. Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng thì tính theo giá mua công bố bởi những đơn vị chức năng được phép kinh doanh thương mại vàng theo luật định. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước Bên Nợ : – Các khoản tiền Nước Ta, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ tại thời gian báo cáo giải trình ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam ). – Chênh lệch nhìn nhận lại vàng tiền tệ tăng tại thời gian báo cáo giải trình Bên Có : – Các khoản tiền Nước Ta, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút ra từ Ngân hàng ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ cuối kỳ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam ). – Chênh lệch nhìn nhận lại vàng tiền tệ giảm tại thời gian báo cáo giải trình Số dư bên Nợ : Số tiền Nước Ta, ngoại tệ, vàng tiền tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng tại thời gian báo cáo giải trình. Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có 3 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1121 – Tiền Nước Ta : Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam. – Tài khoản 1122 – Ngoại tệ : Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ những loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam. – Tài khoản 1123 – Vàng tiền tệ : Phản ánh tình hình dịch chuyển và giá trị vàng tiền tệ của doanh nghiệp đang gửi tại Ngân hàng tại thời gian báo cáo giải trình. 3. Phương pháp kế toán 1 số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính hầu hết 3.1. Khi bán mẫu sản phẩm, hàng hoá, phân phối dịch vụ thu ngay bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, kế toán ghi nhận lệch giá, ghi : a ) Đối với loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, góp vốn đầu tư thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế gián thu ( thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên ), kế toán phản ánh lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế gián thu phải nộp được tách riêng theo từng loại thuế ngay khi ghi nhận lệch giá ( kể cả thuế GTGT phải nộp theo chiêu thức trực tiếp ), ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( giá chưa có thuế ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi : Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. 3.2. Khi nhận được tiền của giá thành Nhà nước thanh toán giao dịch về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( 3339 ). 3.3. Khi phát sinh những khoản lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, những khoản thu nhập khác bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng nhà nước ( tổng giá giao dịch thanh toán ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( giá chưa có thuế GTGT ) Có TK 711 – Thu nhập khác ( giá chưa có thuế GTGT ) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). 3.4. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào thông tin tài khoản tại Ngân hàng, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 – Tiền mặt. 3.5. Nhận được tiền ứng trước hoặc khi người mua trả nợ bằng chuyển khoản qua ngân hàng, địa thế căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 113 – Tiền đang chuyển. 3.6. Thu hồi những khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước ; Nhận ký quỹ, ký cược của những doanh nghiệp khác bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122 ) Có những TK 128, 131, 136, 141, 244, 344. 3.7. Khi bán những khoản góp vốn đầu tư thời gian ngắn, dài hạn thu bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, kế toán ghi nhận chênh lệch giữa số tiền thu được và giá vốn khoản góp vốn đầu tư ( được xác lập theo giải pháp bình quân gia quyền ) vào lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính hoặc ngân sách kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122 ) Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá vốn ) Có những TK 221, 222, 228 ( giá vốn ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. 3.8. Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ chiếm hữu. 3.9. Khi nhận tiền của những bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh thương mại không thành lập pháp nhân để giàn trải cho những hoạt động giải trí chung, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác. 3.10. Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược. Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.11. Mua sàn chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết kinh doanh, link … bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ những TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.12. Mua hàng tồn dư ( theo chiêu thức kê khai tiếp tục ), mua TSCĐ, chi cho hoạt động giải trí góp vốn đầu tư XDCB bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : – Nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không gồm có thuế GTGT, ghi : Nợ những TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. – Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua gồm có cả thuế GTGT. 3.13. Mua hàng tồn dư bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước ( theo giải pháp kiểm kê định kỳ ), nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ TK 611 – Mua hàng ( 6111, 6112 ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua gồm có cả thuế GTGT. 3.14. Khi mua nguyên vật liệu giao dịch thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh thương mại, nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ những TK 621, 623, 627, 641, 642, … Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh ngân sách gồm có cả thuế GTGT. 3.15. Thanh toán những khoản nợ phải trả bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ những TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.16. Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính, ngân sách khác bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ những TK 635, 811, … Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.17. Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, doanh thu cho những bên góp vốn, chi những quỹ khen thưởng, phúc lợi bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi : Nợ TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu Nợ TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.18. Thanh toán những khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, ghi : Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ lệch giá Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng. 3.19. Kế toán hợp đồng mua và bán lại trái phiếu nhà nước : Thực hiện theo quy định tại phần hướng dẫn thông tin tài khoản 171 – Giao dịch mua và bán lại trái phiếu nhà nước. 3.20. Các nhiệm vụ kinh tế tài chính tương quan đến ngoại tệ : Phương pháp kế toán những thanh toán giao dịch tương quan đến ngoại tệ là tiền gửi ngân hàng nhà nước thực thi tương tự như như ngoại tệ là tiền mặt ( xem thông tin tài khoản 111 ). 3.21. Kế toán nhìn nhận lại vàng tiền tệ – Trường hợp giá nhìn nhận lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 1123 – Vàng tiền tệ ( theo giá mua trong nước ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Trường hợp giá nhìn nhận lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế toán ghi nhận ngân sách kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính Có TK 1123 – Vàng tiền tệ ( theo giá mua trong nước ).

Điều 14. Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển

1. Nguyên tắc kế toán Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, đã trả cho doanh nghiệp khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ thông tin tài khoản tại Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng. Tiền đang chuyển gồm tiền Nước Ta và ngoại tệ đang chuyển trong những trường hợp sau : – Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng ; – Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho doanh nghiệp khác ; – Thu tiền bán hàng chuyển thẳng vào Kho bạc để nộp thuế ( giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước ). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 113 – Tiền đang chuyển Bên Nợ : – Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền Nước Ta, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời gian báo cáo giải trình. Bên Có : – Số tiền kết chuyển vào thông tin tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, hoặc thông tin tài khoản có tương quan ; – Chênh lệch tỷ giá hối đoái do nhìn nhận lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời gian báo cáo giải trình. Số dư bên Nợ : Các khoản tiền còn đang chuyển tại thời gian báo cáo giải trình. Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển, có 2 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1131 – Tiền Nước Ta : Phản ánh số tiền Nước Ta đang chuyển. – Tài khoản 1132 – Ngoại tệ : Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển. 3. Phương pháp kế toán một số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính đa phần a ) Thu tiền bán hàng, tiền nợ của người mua hoặc những khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng ( không qua quỹ ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi : Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ) Có TK 131 – Phải thu của người mua ( thu nợ của người mua ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) ( nếu có ). b ) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi : Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ) Có TK 111 – Tiền mặt ( 1111, 1112 ). c ) Làm thủ tục chuyển tiền từ thông tin tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi : Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122 ). d ) Khách hàng trả trước tiền mua hàng bằng séc, doanh nghiệp đã nộp séc vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi : Nợ TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ) Có TK 131 – Phải thu của người mua. đ ) Ngân hàng báo Có những khoản tiền đang chuyển đã vào thông tin tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp, ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng ( 1121, 1122 ) Có TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ). e ) Ngân hàng báo Nợ những khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán, người phân phối dịch vụ, ghi : Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 113 – Tiền đang chuyển ( 1131, 1132 ). g ) Việc nhìn nhận lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển được thực thi tương tự như chiêu thức kế toán nhìn nhận lại số dư ngoại tệ là tiền mặt ( xem thông tin tài khoản 111 )

Điều 15. Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình mua, bán và giao dịch thanh toán những loại sàn chứng khoán theo quy định của pháp lý nắm giữ vì mục tiêu kinh doanh thương mại ( kể cả sàn chứng khoán có thời hạn đáo hạn trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời ). Chứng khoán kinh doanh thương mại gồm có : – Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết trên kinh doanh thị trường chứng khoán ; – Các loại sàn chứng khoán và công cụ kinh tế tài chính khác. Tài khoản này không phản ánh những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như : Các khoản cho vay theo khế ước giữa 2 bên, tiền gửi ngân hàng nhà nước, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, … nắm giữ đến ngày đáo hạn. b ) Chứng khoán kinh doanh thương mại phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc, gồm có : Giá mua cộng ( + ) những ngân sách mua ( nếu có ) như ngân sách môi giới, thanh toán giao dịch, cung ứng thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng nhà nước. Giá gốc của sàn chứng khoán kinh doanh thương mại được xác lập theo giá trị hài hòa và hợp lý của những khoản thanh toán giao dịch tại thời gian thanh toán giao dịch phát sinh. Thời điểm ghi nhận những khoản sàn chứng khoán kinh doanh thương mại là thời gian nhà đầu tư có quyền chiếm hữu, đơn cử như sau : – Chứng khoán niêm yết được ghi nhận tại thời gian khớp lệnh ( T + 0 ) ; – Chứng khoán chưa niêm yết được ghi nhận tại thời gian chính thức có quyền chiếm hữu theo quy định của pháp lý. c ) Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của sàn chứng khoán kinh doanh thương mại bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự trữ giảm giá. d ) Doanh nghiệp phải hạch toán khá đầy đủ, kịp thời những khoản thu nhập từ hoạt động giải trí góp vốn đầu tư sàn chứng khoán kinh doanh thương mại. Khoản cổ tức được chia cho quá trình trước ngày góp vốn đầu tư được ghi giảm giá trị khoản góp vốn đầu tư. Khi nhà đầu tư nhận được thêm CP mà không phải trả tiền do công ty CP sử dụng thặng dư vốn CP, những quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và doanh thu sau thuế chưa phân phối ( chia cổ tức bằng CP ) để phát hành thêm CP, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng CP tăng thêm trên thuyết minh Báo cáo kinh tế tài chính, không ghi nhận giá trị CP được nhận, không ghi nhận lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính và không ghi nhận tăng giá trị khoản góp vốn đầu tư vào công ty CP. Riêng những doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100 % vốn điều lệ, việc kế toán khoản cổ tức được chia bằng CP triển khai theo những quy định của pháp lý vận dụng cho mô hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100 % vốn điều lệ. đ ) Mọi trường hợp hoán đổi CP đều phải xác lập giá trị CP theo giá trị hài hòa và hợp lý tại ngày trao đổi. Việc xác lập giá trị hài hòa và hợp lý của CP được thực thi như sau : – Đối với CP của công ty niêm yết, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa niêm yết trên đầu tư và chứng khoán tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi đầu tư và chứng khoán không thanh toán giao dịch thì giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa phiên thanh toán giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. – Đối với CP chưa niêm yết được thanh toán giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá thanh toán giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không thanh toán giao dịch thì giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá đóng cửa phiên thanh toán giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. – Đối với CP chưa niêm yết khác, giá trị hài hòa và hợp lý của CP là giá do những bên thỏa thuận hợp tác theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời gian trao đổi. e ) Kế toán phải mở sổ chi tiết cụ thể để theo dõi cụ thể từng loại sàn chứng khoán kinh doanh thương mại mà doanh nghiệp đang nắm giữ ( theo từng loại sàn chứng khoán ; theo từng đối tượng người dùng, mệnh giá, giá mua thực tiễn, từng loại nguyên tệ sử dụng để góp vốn đầu tư … ). g ) Khi thanh lý, nhượng bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại ( tính theo từng loại sàn chứng khoán ), giá vốn được xác lập theo chiêu thức bình quân gia quyền di động ( bình quân gia quyền theo từng lần mua ). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại Bên Nợ : Giá trị sàn chứng khoán kinh doanh thương mại mua vào. Bên Có : Giá trị ghi sổ sàn chứng khoán kinh doanh thương mại khi bán. Số dư bên Nợ : Giá trị sàn chứng khoán kinh doanh thương mại tại thời gian báo cáo giải trình. Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại, có 3 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1211 – Cổ phiếu : Phản ánh tình hình mua, bán CP với mục tiêu nắm giữ để bán kiếm lời. – Tài khoản 1212 – Trái phiếu : Phản ánh tình hình mua, bán và giao dịch thanh toán những loại trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời. – Tài khoản 1218 – Chứng khoán và công cụ kinh tế tài chính khác : Phản ánh tình hình mua, bán những loại sàn chứng khoán và công cụ kinh tế tài chính khác theo quy định của pháp lý để kiếm lời, như chứng từ quỹ, quyền mua CP, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu … Tài khoản này còn phản ánh cả tình hình mua, bán những loại sách vở có giá khác như thương phiếu, hối phiếu để bán kiếm lời. 3. Phương pháp kế toán 1 số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính hầu hết a ) Khi mua sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, địa thế căn cứ vào ngân sách thực tiễn mua ( giá mua cộng ( + ) ngân sách môi giới, thanh toán giao dịch, ngân sách thông tin, lệ phí, phí ngân hàng nhà nước … ), ghi : Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại Có những TK 111, 112, 331 Có TK 141 – Tạm ứng Có TK 244 – Cầm cố, thế chấp ngân hàng, ký quỹ, ký cược. b ) Định kỳ thu lãi trái phiếu và những sàn chứng khoán khác : – Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi liên tục mua bổ trợ trái phiếu, tín phiếu ( không mang tiền về doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua ngay trái phiếu ), ghi : Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi ; Nợ những TK 111, 112, 138 …. Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Trường hợp nhận lãi góp vốn đầu tư gồm có cả khoản lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản góp vốn đầu tư đó thì phải phân chia số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính phần tiền lãi của những kỳ mà doanh nghiệp mua khoản góp vốn đầu tư này ; Khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khoản góp vốn đầu tư đó, ghi : Nợ những TK 111, 112, 138 … ( tổng tiền lãi thu được ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( phần tiền lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( phần tiền lãi của những kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản góp vốn đầu tư ). c ) Kế toán cổ tức, doanh thu được chia : – Trường hợp nhận cổ tức cho quá trình sau ngày góp vốn đầu tư, ghi : Nợ những TK 111, 112 … Nợ TK 138 – Phải thu khác ( chưa thu được tiền ngay ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Trường hợp nhận cổ tức của tiến trình trước ngày góp vốn đầu tư, ghi Nợ những TK 111, 112, 138 … ( tổng tiền lãi thu được ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( phần tiền lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư ). – Trường hợp nhận được phần cổ tức, doanh thu đã được dùng để nhìn nhận tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính mà ghi giảm giá trị khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, ghi : Nợ những TK 112, 138 Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại. d ) Khi chuyển nhượng ủy quyền sàn chứng khoán kinh doanh thương mại, địa thế căn cứ vào giá bán sàn chứng khoán : – Trường hợp có lãi, ghi : Nợ những TK 111, 112, 131 … ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá vốn bình quân gia quyền ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( chênh lệch giữa giá cả lớn hơn giá vốn ). – Trường hợp bị lỗ, ghi : Nợ những TK 111, 112, 131 ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Nợ TK 635 – giá thành kinh tế tài chính ( chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá vốn bình quân gia quyền ). – Các ngân sách về bán sàn chứng khoán, ghi : Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính Có những TK 111, 112, 331 … đ ) Thu hồi hoặc thanh toán giao dịch sàn chứng khoán kinh doanh thương mại đã đáo hạn, ghi : Nợ những TK 111, 112, 131 Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. e ) Trường hợp doanh nghiệp nhượng bán sàn chứng khoán kinh doanh thương mại dưới hình thức hoán đổi CP, doanh nghiệp phải xác lập giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về tại thời gian trao đổi. Phần chênh lệch ( nếu có ) giữa giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về và giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi được kế toán là lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi ) hoặc ngân sách kinh tế tài chính ( nếu lỗ ). – Trường hợp hoán đổi CP có lãi, ghi : Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi tính theo giải pháp bình quân gia quyền ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( phần chênh lệch giữa giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về cao hơn giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi ) – Trường hợp hoán đổi CP bị lỗ, ghi : Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( phần chênh lệch giữa giá trị hài hòa và hợp lý của CP nhận về thấp hơn giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi ) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( giá trị ghi sổ của CP mang đi trao đổi tính theo giải pháp bình quân gia quyền ). g ) Đánh giá lại số dư những loại sàn chứng khoán thỏa mãn nhu cầu định nghĩa những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( như trái phiếu, thương phiếu bằng ngoại tệ … ). – Trường hợp lãi, ghi : Nợ TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( 1212,1218 ) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái. – Trường hợp lỗ, ghi : Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ( 1212,1218 ).

Điều 16. Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình dịch chuyển tăng, giảm của những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( ngoài những khoản sàn chứng khoán kinh doanh thương mại ) như : Các khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước có kỳ hạn ( gồm có cả những loại tín phiếu, kỳ phiếu ), trái phiếu, CP tặng thêm bên phát hành bắt buộc phải mua lại tại một thời gian nhất định trong tương lai và những khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục tiêu thu lãi hàng kỳ và những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác. Tài khoản này không phản ánh những loại trái phiếu và công cụ nợ nắm giữ vì mục tiêu mua và bán để kiếm lời ( phản ánh trong thông tin tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh thương mại ) b ) Kế toán phải mở sổ cụ thể theo dõi từng khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo từng kỳ hạn, từng đối tượng người tiêu dùng, từng loại nguyên tệ, từng số lượng … Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán địa thế căn cứ vào kỳ hạn còn lại ( dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời gian báo cáo giải trình ) để trình diễn là gia tài thời gian ngắn hoặc dài hạn. c ) Doanh nghiệp phải hạch toán không thiếu, kịp thời lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính phát sinh từ những khoản góp vốn đầu tư như lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn. d ) Đối với những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, nếu chưa được lập dự trữ phải thu khó đòi theo quy định của pháp lý, kế toán phải nhìn nhận năng lực tịch thu. Trường hợp có vật chứng chắc như đinh cho thấy một phần hoặc hàng loạt khoản góp vốn đầu tư hoàn toàn có thể không tịch thu được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào ngân sách kinh tế tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không hề xác lập được một cách đáng an toàn và đáng tin cậy, kế toán hoàn toàn có thể không ghi giảm khoản góp vốn đầu tư nhưng phải thuyết minh trên Báo cáo kinh tế tài chính về năng lực tịch thu của khoản góp vốn đầu tư. đ ) Tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán phải nhìn nhận lại toàn bộ những khoản góp vốn đầu tư được phân loại là những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn cuối kỳ : – Tỷ giá vận dụng so với những khoản tiền gửi bằng ngoại tệ là tỷ giá mua của ngân hàng nhà nước nơi doanh nghiệp mở thông tin tài khoản tiền gửi ; – Tỷ giá vận dụng so với những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác là tỷ giá mua của ngân hàng nhà nước nơi doanh nghiệp liên tục có thanh toán giao dịch ( do doanh nghiệp tự lựa chọn ). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ : Giá trị những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng. Bên Có : Giá trị những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm. Số dư bên Nợ : Giá trị những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn hiện có tại thời gian báo cáo giải trình. Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 3 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1281 – Tiền gửi có kỳ hạn : Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn. – Tài khoản 1282 – Trái phiếu : Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của những loại trái phiếu mà doanh nghiệp có năng lực và có dự tính nắm giữ đến ngày đáo hạn. – Tài khoản 1283 – Cho vay : Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của những khoản cho vay theo khế ước giữa những bên nhưng không được thanh toán giao dịch mua, bán trên thị trường như sàn chứng khoán. Tùy theo từng hợp đồng, những khoản cho vay theo khế ước hoàn toàn có thể được tịch thu một lần tại thời gian đáo hạn hoặc tịch thu dần từng kỳ. – Tài khoản 1288 – Các khoản góp vốn đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn : Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của những khoản góp vốn đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn ( ngoài những khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước, trái phiếu và cho vay ), như CP khuyến mại bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời gian nhất định trong tương lai, thương phiếu. 3. Phương pháp kế toán một số ít nhiệm vụ kinh tế tài chính đa phần 3.1. Khi gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua những khoản góp vốn đầu tư để nắm giữ đến ngày đáo hạn bằng tiền, ghi : Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Có những TK 111, 112. 3.2. Định kỳ kế toán ghi nhận khoản phải thu về lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, lãi cho vay, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( lãi nhập gốc ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. 3.3. Khi tịch thu những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, ghi : Nợ những TK 111, 112, 131, 152, 156, 211, …. ( theo giá trị hài hòa và hợp lý ) Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( nếu lỗ ) Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( giá trị ghi sổ ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi ). 3.4. Chuyển những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn thành góp vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết kinh doanh, link, ghi : Nợ những TK 221, 222 ( theo giá trị hài hòa và hợp lý ) Nợ TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính ( nếu lỗ ) Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( giá trị ghi sổ ) Có những TK tương quan ( nếu phải góp vốn đầu tư thêm ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( nếu lãi ). 3.5. Kế toán những thanh toán giao dịch tương quan đến trái phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn : a ) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước : – Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi : Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ) Có những TK 111, 112, … ( số tiền thực chi ) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực thi ( phần lãi nhận trước ). – Định kỳ, tính và kết chuyển lãi của kỳ kế toán theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi : Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực thi Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn giao dịch thanh toán, ghi : Nợ những TK 111, 112, … Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ). b ) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ : – Khi trả tiền mua trái phiếu, ghi : Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ) Có những TK 111, 112, … – Định kỳ ghi nhận tiền lãi trái phiếu : Nợ những TK 111, 112, 138 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Thu hồi giá gốc trái phiếu khi đến hạn giao dịch thanh toán, ghi : Nợ những TK 111, 112, … Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ). c ) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi sau :

– Khi trả tiền mua trái phiếu, ghi:

Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ) Có những TK 111, 112, … – Định kỳ tính lãi trái phiếu và ghi nhận lệch giá theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Khi đến hạn giao dịch thanh toán trái phiếu, tịch thu gốc và lãi trái phiếu, ghi : Nợ những TK 111, 112, … Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1282 ) Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( số lãi của những kỳ trước ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( lãi kỳ đáo hạn ). 3.6. Kế toán khoản tổn thất do không tịch thu được những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn chưa được lập dự trữ phải thu khó đòi : Khi có những vật chứng cho thấy một phần hoặc hàng loạt khoản góp vốn đầu tư hoàn toàn có thể không tịch thu được ( như bên phát hành công cụ mất năng lực thanh toán giao dịch, phá sản … ), kế toán phải nhìn nhận năng lực, xác lập giá trị khoản góp vốn đầu tư hoàn toàn có thể tịch thu được. Nếu khoản tổn thất được xác lập một cách đáng đáng tin cậy, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị hoàn toàn có thể tịch thu nhỏ hơn giá trị ghi sổ khoản góp vốn đầu tư vào ngân sách kinh tế tài chính, ghi : Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1281, 1282, 1288 ). – Trường hợp sau khi ghi nhận khoản tổn thất, nếu có dẫn chứng chắc như đinh cho thấy khoản tổn thất hoàn toàn có thể tịch thu lại được, kế toán ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị hoàn toàn có thể tịch thu cao hơn giá trị ghi sổ khoản góp vốn đầu tư, ghi : Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ( 1281, 1282, 1288 ) Có TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính. 3.7. Đánh giá lại số dư những khoản góp vốn đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn được phân loại là những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ : – Trường hợp lãi, ghi : Nợ TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái. – Trường hợp lỗ, ghi : Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.

Điều 17. Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu

1. Các khoản phải thu được theo dõi cụ thể theo kỳ hạn phải thu, đối tượng người tiêu dùng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và những yếu tố khác theo nhu yếu quản trị của doanh nghiệp. 2. Việc phân loại những khoản phải thu là phải thu người mua, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực thi theo nguyên tắc : a ) Phải thu của người mua gồm những khoản phải thu mang đặc thù thương mại phát sinh từ thanh toán giao dịch có đặc thù mua – bán, như : Phải thu về bán hàng, phân phối dịch vụ, thanh lý, nhượng bán gia tài ( TSCĐ, BĐSĐT, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ) giữa doanh nghiệp và người mua ( là đơn vị chức năng độc lập với người bán, gồm cả những khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên kết kinh doanh, link ). Khoản phải thu này gồm cả những khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác trải qua bên nhận ủy thác ; b ) Phải thu nội bộ gồm những khoản phải thu giữa đơn vị chức năng cấp trên và đơn vị chức năng cấp dưới thường trực không có tư cách pháp nhân hạch toán nhờ vào ; c ) Phải thu khác gồm những khoản phải thu không có tính thương mại, không tương quan đến thanh toán giao dịch mua – bán, như : – Các khoản phải thu tạo ra lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, như : khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và doanh thu được chia ; – Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại ; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác ; – Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn gia tài, phải thu về tiền phạt, bồi thường, gia tài thiếu chờ giải quyết và xử lý … 3. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, kế toán địa thế căn cứ kỳ hạn còn lại của những khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc thời gian ngắn. Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế toán hoàn toàn có thể gồm có cả những khoản được phản ánh ở những thông tin tài khoản khác ngoài những thông tin tài khoản phải thu, như : Khoản cho vay được phản ánh ở TK 1283 ; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244, khoản tạm ứng ở TK 141 … Việc xác lập những khoản cần lập dự trữ phải thu khó đòi được địa thế căn cứ vào những khoản mục được phân loại là phải thu thời gian ngắn, dài hạn của Bảng cân đối kế toán. 4. Kế toán phải xác lập những khoản phải thu thỏa mãn nhu cầu định nghĩa của những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( được hướng dẫn chi tiết cụ thể ở thông tin tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ) để nhìn nhận lại cuối kỳ khi lập Báo cáo kinh tế tài chính.

Điều 18. Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với người mua về tiền bán mẫu sản phẩm, hàng hóa, BĐS Nhà Đất góp vốn đầu tư, TSCĐ, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, phân phối dịch vụ. Tài khoản này còn dùng để phản ánh những khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác làm việc XDCB đã hoàn thành xong. Không phản ánh vào thông tin tài khoản này những nhiệm vụ thu tiền ngay. b ) Khoản phải thu của người mua cần được hạch toán chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người dùng, từng nội dung phải thu, theo dõi cụ thể kỳ hạn tịch thu ( trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời gian báo cáo giải trình ) và ghi chép theo từng lần giao dịch thanh toán. Đối tượng phải thu là những người mua có quan hệ kinh tế tài chính với doanh nghiệp về mua loại sản phẩm, hàng hoá, nhận phân phối dịch vụ, kể cả TSCĐ, góp vốn đầu tư, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính. c ) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong thông tin tài khoản này so với những khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như những thanh toán giao dịch bán hàng, cung ứng dịch vụ thường thì. d ) Trong hạch toán chi tiết cụ thể thông tin tài khoản này, kế toán phải thực thi phân loại những khoản nợ, loại nợ hoàn toàn có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có năng lực không tịch thu được, để có địa thế căn cứ xác lập số trích lập dự trữ phải thu khó đòi hoặc có giải pháp giải quyết và xử lý so với khoản nợ phải thu không đòi được. đ ) Trong quan hệ bán mẫu sản phẩm, hàng hoá, phân phối dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với người mua, nếu mẫu sản phẩm, hàng hoá, Bất Động Sản Nhà Đất góp vốn đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung ứng không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế tài chính thì người mua hoàn toàn có thể nhu yếu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao. e ) Doanh nghiệp phải theo dõi cụ thể những khoản nợ phải thu của người mua theo từng loại nguyên tệ. Đối với những khoản phải thu bằng ngoại tệ thì triển khai theo nguyên tắc : – Khi phát sinh những khoản nợ phải thu của người mua ( bên Nợ thông tin tài khoản 131 ), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian phát sinh ( là tỷ giá mua của ngân hàng nhà nước thương mại nơi chỉ định người mua thanh toán giao dịch ). Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá thì bên Nợ thông tin tài khoản 131 vận dụng tỷ giá ghi sổ thực tiễn đích danh so với số tiền đã nhận trước ; – Khi tịch thu nợ phải thu của người mua ( bên Có thông tin tài khoản 131 ) kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tiễn đích danh cho từng đối tượng người tiêu dùng khách nợ ( Trường hợp khách nợ có nhiều thanh toán giao dịch thì tỷ giá thực tiễn đích danh được xác lập là tỷ giá bình quân gia quyền di động những thanh toán giao dịch của khách nợ đó ). Riêng trường hợp phát sinh thanh toán giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có thông tin tài khoản 131 vận dụng tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ( là tỷ giá ghi vào bên Nợ thông tin tài khoản tiền ) tại thời gian nhận trước ; – Doanh nghiệp phải nhìn nhận lại những khoản phải thu của người mua có gốc ngoại tệ tại tổng thể những thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính theo quy định của pháp lý. Tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn khi nhìn nhận lại khoản phải thu của người mua là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định người mua giao dịch thanh toán tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính. Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và thanh toán giao dịch tại nhiều ngân hàng nhà nước thì được dữ thế chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng nhà nước thương mại nơi doanh nghiệp liên tục có thanh toán giao dịch. Các đơn vị chức năng trong tập đoàn lớn được vận dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định ( phải bảo vệ sát với tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ) để nhìn nhận lại những khoản phải thu của người mua có gốc ngoại tệ phát sinh từ những thanh toán giao dịch trong nội bộ tập đoàn lớn. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 131 – Phải thu của người mua Bên Nợ : – Số tiền phải thu của người mua phát sinh trong kỳ khi bán loại sản phẩm, hàng hóa, BĐS Nhà Đất góp vốn đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, những khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Số tiền thừa trả lại cho người mua. – Đánh giá lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam ). Bên Có : – Số tiền người mua đã trả nợ ; – Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của người mua ; – Khoản giảm giá hàng bán cho người mua sau khi đã giao hàng và người mua có khiếu nại ; – Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại ( có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT ) ; – Số tiền chiết khấu thanh toán giao dịch và chiết khấu thương mại cho người mua. – Đánh giá lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam ). Số dư bên Nợ : Số tiền còn phải thu của người mua. Tài khoản này hoàn toàn có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của người mua cụ thể theo từng đối tượng người tiêu dùng đơn cử. Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư cụ thể theo từng đối tượng người tiêu dùng phải thu của thông tin tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “ Tài sản ” và bên “ Nguồn vốn ”. 3. Phương pháp kế toán một số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính hầu hết 3.1. Khi bán loại sản phẩm, hàng hoá, phân phối dịch vụ chưa thu được ngay bằng tiền ( kể những khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác ), kế toán ghi nhận lệch giá, ghi : a ) Đối với mẫu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, góp vốn đầu tư thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường, kế toán phản ánh lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, những khoản thuế gián thu phải nộp được tách riêng ngay khi ghi nhận lệch giá ( kể cả thuế GTGT phải nộp theo chiêu thức trực tiếp ), ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua ( tổng giá giao dịch thanh toán ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( giá chưa có thuế ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. b ) Trường hợp không tách ngay được những khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận lệch giá gồm có cả thuế phải nộp. Định kỳ kế toán xác lập nghĩa vụ và trách nhiệm thuế phải nộp và ghi giảm lệch giá, ghi : Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. 3.2. Kế toán hàng bán bị người mua trả lại : Nợ TK 5213 – Hàng bán bị trả lại ( giá cả chưa có thuế ) Nợ TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, cụ thể cho từng loại thuế ) Có TK 131 – Phải thu của người mua. 3.3. Kế toán chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán a ) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh lệch giá theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá ( ghi nhận theo lệch giá thuần ) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá ; b ) Trường hợp trên hóa đơn bán hàng chưa biểu lộ số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán do người mua chưa đủ điều kiện kèm theo để được hưởng hoặc chưa xác lập được số phải chiết khấu, giảm giá thì lệch giá ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu ( lệch giá gộp ). Sau thời gian ghi nhận lệch giá, nếu người mua đủ điều kiện kèm theo được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ kiểm soát và điều chỉnh giảm lệch giá gộp, ghi : Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ lệch giá ( 5211, 5212 ) ( giá chưa có thuế ) Nợ TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( số thuế của hàng giảm giá, chiết khấu thương mại ) Có TK 131 – Phải thu của người mua ( tổng số tiền giảm giá ). 3.4. Số chiết khấu thanh toán giao dịch phải trả cho người mua do người mua giao dịch thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của người mua, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính ( Số tiền chiết khấu giao dịch thanh toán ) Có TK 131 – Phải thu của người mua. 3.5. Nhận được tiền do người mua trả ( kể cả tiền lãi của số nợ – nếu có ), nhận tiền ứng trước của người mua theo hợp đồng bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ, ghi : Nợ những TK 111, 112, …. Có TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính ( phần tiền lãi ). Trường hợp nhận ứng trước bằng ngoại tệ thì bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian nhận tiền ứng trước ( tỷ giá mua của ngân hàng nhà nước nơi triển khai thanh toán giao dịch ) 3.6. Phương pháp kế toán những khoản phải thu của nhà thầu so với người mua tương quan đến hợp đồng thiết kế xây dựng : a ) Trường hợp hợp đồng thiết kế xây dựng quy định nhà thầu được giao dịch thanh toán theo tiến trình kế hoạch : – Khi tác dụng triển khai hợp đồng thiết kế xây dựng được ước tính một cách đáng an toàn và đáng tin cậy, kế toán địa thế căn cứ vào chứng từ phản ánh lệch giá tương ứng với phần việc làm đã triển khai xong ( không phải hóa đơn ) do nhà thầu tự xác lập, ghi : Nợ TK 337 – Thanh toán theo quy trình tiến độ kế hoạch hợp đồng kiến thiết xây dựng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ. – Căn cứ vào hóa đơn được lập theo quy trình tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền người mua phải trả theo quá trình kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 337 – Thanh toán theo tiến trình kế hoạch hợp đồng kiến thiết xây dựng Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). b ) Trường hợp hợp đồng thiết kế xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán giao dịch theo giá trị khối lượng thực thi, khi tác dụng triển khai hợp đồng kiến thiết xây dựng được xác lập một cách đáng an toàn và đáng tin cậy và được người mua xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần việc làm đã hoàn thành xong được người mua xác nhận, địa thế căn cứ vào hóa đơn, ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). c ) Khoản tiền thưởng thu được từ người mua trả phụ thêm cho nhà thầu khi triển khai hợp đồng đạt hoặc vượt 1 số ít chỉ tiêu đơn cử đã được ghi trong hợp đồng, ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). d ) Khoản bồi thường thu được từ người mua hay những bên khác để bù đắp cho những ngân sách không gồm có trong giá trị hợp đồng ( như sự chậm trễ, sai sót của người mua và những tranh chấp về những đổi khác trong việc thực thi hợp đồng ), ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ). đ ) Khi nhận được tiền giao dịch thanh toán khối lượng khu công trình hoàn thành xong hoặc khoản ứng trước từ người mua, ghi : Nợ những TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu của người mua. 3.7. Trường hợp người mua không thanh toán giao dịch bằng tiền mà giao dịch thanh toán bằng hàng ( theo phương pháp hàng đổi hàng ), địa thế căn cứ vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận trao đổi ( tính theo giá trị hài hòa và hợp lý ghi trong Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng của người mua ) trừ vào số nợ phải thu của người mua, ghi : Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 – Hàng hóa Nợ TK 611 – Mua hàng ( hàng tồn dư kế toán theo giải pháp KKĐK ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có ) Có TK 131 – Phải thu của người mua. 3.8. Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không hề thu nợ được phải giải quyết và xử lý xoá sổ, địa thế căn cứ vào biên bản giải quyết và xử lý xóa nợ, ghi : Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất gia tài ( 2293 ) ( số đã lập dự trữ ) Nợ TK 642 – Ngân sách chi tiêu quản trị doanh nghiệp ( số chưa lập dự trữ ) Có TK 131 – Phải thu của người mua. 3.9. Kế toán khoản phải thu về phí ủy thác tại bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( 5113 ) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) 3.10. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, số dư nợ phải thu của người mua bằng ngoại tệ được nhìn nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch thực tiễn tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính : – Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Nước Ta, ghi : Nợ TK 131 – Phải thu của người mua Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ). – Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Nước Ta, ghi : Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ) Có TK 131 – Phải thu của người mua.

Điều 19. Tài khoản 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. b ) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không hề hạch toán riêng được thì số thuế GTGT nguồn vào được hạch toán vào thông tin tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác lập số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp lý về thuế GTGT. c ) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị gia tài được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại tuỳ theo từng trường hợp đơn cử. d ) Việc xác lập số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp lý về thuế GTGT. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Bên Nợ : Số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ. Bên Có : – Số thuế GTGT nguồn vào đã khấu trừ ; – Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ; – Thuế GTGT nguồn vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá ; – Số thuế GTGT nguồn vào đã được hoàn trả. Số dư bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT nguồn vào được hoàn trả nhưng NSNN chưa hoàn trả. Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ : Phản ánh thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh thương mại hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ thuế. – Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của gia tài cố định và thắt chặt : Phản ánh thuế GTGT nguồn vào của quy trình góp vốn đầu tư, shopping gia tài cố định và thắt chặt dùng vào hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ thuế, của quy trình shopping góp vốn đầu tư. 3. Phương pháp kế toán một số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính đa phần 3.1. Khi mua hàng tồn dư, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ những TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 ( giá chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331, 1332 ) Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá giao dịch thanh toán ). 3.2. Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh thương mại, nếu thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, ghi : Nợ những TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, … ( giá chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ). 3.3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho người mua ( không qua nhập kho ), nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( giá mua chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ) Có những TK 111, 112, 331, … ( tổng giá thanh toán giao dịch ). 3.4. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ : – Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu gồm có tổng số tiền phải giao dịch thanh toán cho người bán ( theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn ), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường phải nộp ( nếu có ), ngân sách luân chuyển, ghi : Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33312 ) ( nếu thuế GTGT nguồn vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ ) Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng. Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu ( chi tiết cụ thể thuế nhập khẩu ) Có TK 33381 – Thuế Bảo vệ môi trường tự nhiên Có những TK 111, 112, … – Nếu thuế GTGT nguồn vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi : Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331, 1332 ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( 33312 ). 3.5. Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất : Căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và những chứng từ tương quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi : Nợ những TK 111, 112, 331 ( tổng giá thanh toán giao dịch ) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( thuế GTGT nguồn vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá ) Có những TK 152, 153, 156, 211, … ( giá mua chưa có thuế GTGT ). 3.6. Trường hợp không hạch toán riêng được thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ : a ) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi : Nợ những TK 152, 153, 156, 211, 213 ( giá mua chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( thuế GTGT nguồn vào ) Có những TK 111, 112, 331, … b ) Cuối kỳ, kế toán tính và xác lập thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ, không được khấu trừ theo quy định của pháp lý về thuế GTGT. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ). 3.7. Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác lập do nghĩa vụ và trách nhiệm của những tổ chức triển khai, cá thể phải bồi thường, nếu thuế GTGT nguồn vào của số hàng hóa này không được khấu trừ : – Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác lập được nguyên do chờ giải quyết và xử lý, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331, 1332 ). – Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của những tổ chức triển khai, cá thể, ghi : Nợ những TK 111, 334, … ( số thu bồi thường ) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( nếu được tính vào ngân sách ) Có TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu xác lập được nguyên do và có quyết định hành động giải quyết và xử lý ngay ). 3.8. Cuối tháng, kế toán xác lập số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác lập số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi : Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp ( 33311 ) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. 3.9. Khi được hoàn thuế GTGT nguồn vào của hàng hoá, dịch vụ, ghi : Nợ những TK 111, 112, …. Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( 1331 ).

Điều 20. Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu và tình hình giao dịch thanh toán những khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị chức năng cấp dưới hoặc giữa những đơn vị chức năng cấp dưới thường trực doanh nghiệp độc lập. Các đơn vị chức năng cấp dưới thường trực trong trường hợp này là những đơn vị chức năng không có tư cách pháp nhân, hạch toán nhờ vào nhưng có tổ chức triển khai công tác làm việc kế toán, như những Trụ sở, xí nghiệp sản xuất, Ban quản trị dự án Bất Động Sản … hạch toán phụ thuộc vào doanh nghiệp. b ) Quan hệ thanh toán giao dịch giữa doanh nghiệp với những công ty thành viên, xí nghiệp sản xuất … là đơn vị chức năng có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập không phản ánh trong thông tin tài khoản này mà phản ánh như so với những công ty con. c ) Nội dung những khoản phải thu nội bộ phản ánh vào thông tin tài khoản 136 gồm có : – Ở doanh nghiệp cấp trên : + Vốn, quỹ hoặc kinh phí đầu tư đã giao, đã cấp cho cấp dưới ; + Các khoản cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo quy định ; + Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ ; + Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới ; + Các khoản đã giao cho đơn vị chức năng thường trực để thực thi khối lượng giao khoán nội bộ và nhận lại giá trị giao khoán nội bộ ; + Các khoản phải thu vãng lai khác. – Ở đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán nhờ vào : + Các khoản được doanh nghiệp cấp trên cấp nhưng chưa nhận được ; + Giá trị mẫu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị chức năng cấp trên hoặc những đơn vị chức năng nội bộ khác để bán ; Doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho những đơn vị chức năng nội bộ ; + Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp trên hoặc đơn vị chức năng nội bộ khác thu hộ ; + Các khoản đã chi, đã trả hộ doanh nghiệp cấp trên và đơn vị chức năng nội bộ khác ; + Các khoản phải thu nội bộ vãng lai khác. d ) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết cụ thể theo từng đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ giao dịch thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ. Doanh nghiệp cần có giải pháp đôn đốc xử lý dứt điểm những khoản nợ phải thu nội bộ trong kỳ kế toán. đ ) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, so sánh và xác nhận số phát sinh, số dư thông tin tài khoản 136 “ Phải thu nội bộ ”, thông tin tài khoản 336 “ Phải trả nội bộ ” với những đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung thanh toán giao dịch. Tiến hành giao dịch thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị chức năng cấp dưới có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 thông tin tài khoản 136 “ Phải thu nội bộ ” và thông tin tài khoản 336 “ Phải trả nội bộ ” ( theo chi tiết cụ thể từng đối tượng người dùng ). Khi so sánh, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên do và kiểm soát và điều chỉnh kịp thời. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 136 – Phải thu nội bộ Bên Nợ : – Số vốn kinh doanh thương mại đã giao cho đơn vị chức năng cấp dưới ; – Kinh phí chủ góp vốn đầu tư giao cho BQLDA ; Các khoản khác được ghi tăng số phải thu của chủ góp vốn đầu tư so với BQLDA ; – Các khoản đã chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp trên hoặc những đơn vị chức năng nội bộ ; – Số tiền doanh nghiệp cấp trên phải thu về, những khoản đơn vị chức năng cấp dưới phải nộp ; – Số tiền đơn vị chức năng cấp dưới phải thu về, những khoản cấp trên phải giao xuống ; – Số tiền phải thu về loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ giữa những đơn vị chức năng nội bộ với nhau. – Các khoản phải thu nội bộ khác. Bên Có : – Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị chức năng cấp dưới ; – Quyết toán với đơn vị chức năng cấp dưới về kinh phí đầu tư sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng ; – Giá trị TSCĐ hoàn thành xong chuyển lên từ BQLDA ; Các khoản khác được ghi giảm số phải thu của chủ góp vốn đầu tư so với BQLDA ; – Số tiền đã thu về những khoản phải thu trong nội bộ ; – Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng người tiêu dùng. Số dư bên Nợ : Số nợ còn phải thu ở những đơn vị chức năng nội bộ. Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ, có 4 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1361 – Vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng thường trực : Tài khoản này chỉ mở ở doanh nghiệp cấp trên để phản ánh số vốn kinh doanh thương mại hiện có ở những đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán nhờ vào do doanh nghiệp cấp trên giao. Tài khoản này không phản ánh số vốn công ty mẹ góp vốn đầu tư vào những công ty con hoặc số vốn doanh nghiệp góp vốn đầu tư những đơn vị chức năng thường trực có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Vốn góp vốn đầu tư vào những đơn vị chức năng trên trong trường hợp này phản ánh trên thông tin tài khoản 221 “ Đầu tư vào công ty con ”. – Tài khoản 1362 – Phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá : Tài khoản này chỉ mở ở những doanh nghiệp là Chủ góp vốn đầu tư có xây dựng BQLDA, dùng để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh ở những BQLDA chuyển lên. – Tài khoản 1363 – Phải thu nội bộ về ngân sách đi vay đủ điều kiện kèm theo được vốn hoá : Tài khoản này chỉ mở ở những doanh nghiệp là Chủ góp vốn đầu tư có xây dựng BQLDA, dùng để phản ánh khoản ngân sách đi vay được vốn hóa phát sinh tại BQLDA. – Tài khoản 1368 – Phải thu nội bộ khác : Phản ánh toàn bộ những khoản phải thu khác giữa những đơn vị chức năng nội bộ. 3. Phương pháp kế toán một số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính hầu hết 3.1. Tại đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc vào a ) Khi chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp trên và những đơn vị chức năng nội bộ khác : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có những TK 111, 112. b ) Căn cứ vào thông tin của doanh nghiệp cấp trên về số quỹ khen thưởng, phúc lợi được cấp, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có 353 – Quỹ khen thưởng phúc lợi. c ) Khi bán mẫu sản phẩm, hàng hóa, phân phối dịch vụ cho những đơn vị chức năng trong nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc thù hoạt động giải trí và phân cấp của từng đơn vị chức năng : – Trường hợp đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào được phân cấp ghi nhận lệch giá, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ( cụ thể thanh toán giao dịch bán hàng nội bộ ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có những TK 154, 155, 156. – Trường hợp đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào không được phân cấp ghi nhận lệch giá, giá trị mẫu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phân phối nội bộ được phản ánh là khoản phải thu nội bộ, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có những TK 154, 155, 156 Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. đ ) Khi nhận được tiền hoặc vật tư, gia tài của cấp trên hoặc doanh nghiệp nội bộ khác giao dịch thanh toán về những khoản phải thu, ghi : Nợ những TK 111, 112, 152, 153, … Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). e ) Bù trừ những khoản phải thu nội bộ với những khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng người tiêu dùng, ghi : Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ ( 3368 ) Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). 3.2. Hạch toán ở doanh nghiệp cấp trên a ) Khi doanh nghiệp cấp trên giao vốn kinh doanh thương mại cho đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán nhờ vào : – Trường hợp giao vốn bằng tiền, ghi : Nợ TK 1361 – Vốn kinh doanh thương mại ở những đơn vị chức năng thường trực Có những TK 111, 112. – Trường hợp giao vốn bằng TSCĐ, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( giá trị còn lại của TSCĐ ) ( 1361 ) Nợ TK 214 – Hao mòn gia tài cố định và thắt chặt ( giá trị hao mòn của TSCĐ ) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ). b ) Trường hợp những đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc vào nhận vốn kinh doanh thương mại trực tiếp từ Chi tiêu Nhà nước theo sự uỷ quyền của doanh nghiệp cấp trên, khi đơn vị chức năng cấp dưới thực nhận vốn, doanh nghiệp cấp trên ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1361 ) Có TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ chiếm hữu. c ) Khi doanh nghiệp cấp trên cấp kinh phí đầu tư sự nghiệp, dự án Bất Động Sản cho đơn vị chức năng cấp dưới, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có những TK 111, 112, 461, … d ) Trường hợp đơn vị chức năng không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc vào phải hoàn trả vốn kinh doanh thương mại cho doanh nghiệp cấp trên, khi nhận được tiền do đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào nộp lên, ghi : Nợ những TK 111, 112, …. Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1361 ). đ ) Căn cứ vào báo cáo giải trình của đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào về số vốn kinh doanh thương mại đơn vị chức năng hạch toán phụ thuộc vào đã nộp Ngân sách chi tiêu Nhà nước theo sự uỷ quyền của cấp trên, ghi : Nợ TK 411 – Vốn góp vốn đầu tư của chủ sở hữu Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1361 ). e ) Khi bán loại sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho những đơn vị chức năng trong nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc thù hoạt động giải trí và phân cấp của từng đơn vị chức năng, doanh nghiệp hoàn toàn có thể ghi nhận lệch giá tại thời gian chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào hoặc tại thời gian khi đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào bán hàng hóa, phân phối dịch vụ ra bên ngoài : – Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận lệch giá tại thời gian chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ( cụ thể thanh toán giao dịch bán hàng nội bộ ) Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. – Trường hợp doanh nghiệp không ghi nhận lệch giá tại thời gian chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào : + Khi chuyển giao hàng hóa, dịch vụ, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có những TK 154, 155, 156 Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( nếu có ). + Khi đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào thông tin đã tiêu thụ được mẫu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho bên thứ ba bên ngoài doanh nghiệp, kế toán ghi lệch giá, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng, phân phối dịch vụ. Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). g ) Khoản phải thu về lãi của hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, hoạt động giải trí khác ở những đơn vị chức năng cấp dưới, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. h ) Khi chi hộ, trả hộ những đơn vị chức năng cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán nhờ vào, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có những TK 111, 112, …. i ) Khi nhận được tiền do đơn vị chức năng cấp dưới nộp lên về tiền lãi kinh doanh thương mại, giao dịch thanh toán những khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị chức năng cấp dưới, ghi : Nợ những TK 111, 112, … Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). k ) Bù trừ những khoản phải thu nội bộ với những khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng người dùng, ghi : Nợ TK 336 – Phải trả nội bộ ( 3368 ) Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). 3.3. Kế toán tại Chủ góp vốn đầu tư có xây dựng BQLDAĐT a ) Khi chủ góp vốn đầu tư có quyết định hành động giao vốn góp vốn đầu tư bằng tiền, vật tư, TSCĐ cho BQLDAĐT, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1361 ) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Có những TK 111, 112, 152 Có TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình. b ) Lãi tiền gửi ngân hàng nhà nước do trong thời điểm tạm thời chưa sử dụng vốn góp vốn đầu tư do những BQLDA góp vốn đầu tư chuyển lên cho Chủ góp vốn đầu tư, kế toán chủ góp vốn đầu tư ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. c ) Chủ góp vốn đầu tư kết chuyển ngân sách đi vay đủ điều kiện kèm theo được vốn hoá vào giá trị khu công trình cho BQLDAĐT tính vào ngân sách góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1363 ) Có những TK 111, 112, 242, 335. d ) Khi nhận lệch giá, lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính, thu nhập khác do những BQLDAĐT nộp lên, ghi : Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1362, 1368 ) Có những TK 515, 711. đ ) Khi những BQLDAĐT chuyển số thuế GTGT nguồn vào khi mua NVL, CCDC, TSCĐ, dịch vụ để thực thi dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư cho Chủ góp vốn đầu tư để khấu trừ, ghi : Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1368 ). e ) Khi nhận giá vốn phân phối dịch vụ, ngân sách kinh tế tài chính, ngân sách khác do những BQLDAĐT chuyển lên, kế toán ghi : Nợ những TK 632, 635, 811 Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1362, 1368 ). g ) Khi dự án Bất Động Sản hoàn thành xong, nhận chuyển giao khu công trình, kế toán chủ góp vốn đầu tư ghi : – Trường hợp nhận chuyển giao khu công trình đã được quyết toán, chủ góp vốn đầu tư ghi nhận giá trị khu công trình là giá đã được quyết toán, ghi : Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, 217, 1557 Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có ) Có TK 136 – Phải thu nội bộ ( 1361 ) Có những TK 331, 333, … ( nhận nợ phải trả nếu có ). – Trường hợp nhận chuyển giao khu công trình chưa được quyết toán, chủ góp vốn đầu tư ghi nhận giá trị khu công trình là giá tạm tính. Khi quyết toán phải kiểm soát và điều chỉnh giá trị khu công trình theo giá được quyết toán, ghi : + Nếu giá được quyết toán lớn hơn giá tạm tính, ghi : Nợ những TK 211, 213, 217, 1557 Có những TK tương quan. + Nếu giá được quyết toán nhỏ hơn giá tạm tính, ghi : Nợ những TK tương quan Có những TK 211, 213, 217, 1557.

Điều 21. Tài khoản 138 – Phải thu khác

1. Nguyên tắc kế toán Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản nợ phải thu ngoài khoanh vùng phạm vi đã phản ánh ở những thông tin tài khoản phải thu ( TK 131, 136 ) và tình hình thanh toán giao dịch những khoản nợ phải thu này, gồm những nội dung đa phần sau : – Giá trị gia tài thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác lập được nguyên do, phải chờ giải quyết và xử lý ; – Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá thể, tập thể ( trong và ngoài doanh nghiệp ) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, … đã được giải quyết và xử lý bắt bồi thường ; – Các khoản cho bên khác mượn bằng gia tài phi tiền tệ ( nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế toán là cho vay trên TK 1283 ) ; – Các khoản đã chi cho hoạt động giải trí sự nghiệp, chi dự án Bất Động Sản, chi góp vốn đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải tịch thu ; – Các khoản chi hộ phải tịch thu, như những khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập khẩu chi hộ, cho bên giao uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng nhà nước, phí giám định hải quan, phí luân chuyển, bốc vác, những khoản thuế, … – Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, như : Chi tiêu cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, tương hỗ huấn luyện và đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá, … – Tiền lãi cho vay, cổ tức, doanh thu phải thu từ những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Các khoản phải thu khác ngoài những khoản trên. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 138 – Phải thu khác Bên Nợ : – Giá trị gia tài thiếu chờ xử lý ; – Phải thu của cá thể, tập thể ( trong và ngoài doanh nghiệp ) so với gia tài thiếu đã xác lập rõ nguyên do và có biên bản giải quyết và xử lý ngay ; – Số tiền phải thu về những khoản phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước ; – Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, doanh thu được chia từ những hoạt động giải trí góp vốn đầu tư kinh tế tài chính ; – Các khoản chi hộ bên thứ ba phải tịch thu, những khoản nợ phải thu khác ; – Đánh giá lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam ) Bên Có : – Kết chuyển giá trị gia tài thiếu vào những thông tin tài khoản tương quan theo quyết định hành động ghi trong biên bản giải quyết và xử lý ; – Kết chuyển những khoản phải thu về cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước ; – Số tiền đã thu được về những khoản nợ phải thu khác. – Đánh giá lại những khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam ) Số dư bên Nợ : Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được. Tài khoản này hoàn toàn có thể có số dư bên Có. Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu ( trường hợp riêng biệt và trong chi tiết cụ thể của từng đối tượng người dùng đơn cử ). Tài khoản 138 – Phải thu khác, có 3 thông tin tài khoản cấp 2 : – Tài khoản 1381 – Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý : Phản ánh giá trị gia tài thiếu chưa xác lập rõ nguyên do, còn chờ quyết định hành động giải quyết và xử lý. Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu gia tài, phải truy lùng nguyên do và người phạm lỗi để có giải pháp giải quyết và xử lý đơn cử. Chỉ hạch toán vào thông tin tài khoản 1381 trường hợp chưa xác lập được nguyên do về thiếu, mất mát, hư hỏng gia tài của doanh nghiệp phải chờ giải quyết và xử lý. Trường hợp gia tài thiếu đã xác lập được nguyên do và đã có biên bản giải quyết và xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào những thông tin tài khoản tương quan, không hạch toán qua thông tin tài khoản 1381. – Tài khoản 1385 – Phải thu về cổ phần hóa : Phản ánh số phải thu về cổ phần hóa mà doanh nghiệp đã chi ra, như : Chi tiêu cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, tương hỗ đào tạo và giảng dạy lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá, … – Tài khoản 1388 – Phải thu khác : Phản ánh những khoản phải thu của doanh nghiệp ngoài khoanh vùng phạm vi những khoản phải thu phản ánh ở những TK 131, 133, 136 và TK 1381, 1385, như : Phải thu những khoản cổ tức, doanh thu, tiền lãi ; Phải thu những khoản phải bồi thường do làm mất tiền, gia tài ; … 3. Phương pháp kế toán 1 số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính đa phần 3.1. Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình dùng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại phát hiện thiếu, chưa xác lập rõ nguyên do, chờ giải quyết và xử lý, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) ( giá trị còn lại của TSCĐ ) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ ( giá trị hao mòn ) Có TK 211 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( nguyên giá ). 3.2. TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giải trí sự nghiệp, dự án Bất Động Sản hoặc hoạt động giải trí phúc lợi phát hiện thiếu, chưa xác lập rõ nguyên do, chờ giải quyết và xử lý, ghi giảm TSCĐ : Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ ( giá trị hao mòn ) Nợ TK 466 – Nguồn kinh phí đầu tư đã hình thành TSCĐ ( giá trị còn lại ) ( TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí sự nghiệp, dự án Bất Động Sản ) Nợ TK 3533 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ ( giá trị còn lại ) ( TSCĐ dùng cho hoạt động giải trí phúc lợi ) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ). Đồng thời phản ánh phần giá trị còn lại của gia tài thiếu chờ giải quyết và xử lý, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) Có TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi ( 3532 ) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác ( TSCĐ dùng cho sự nghiệp, DA ). 3.3. Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hóa, … phát hiện thiếu khi kiểm kê : a ) Khi chưa xác lập rõ nguyên do, chờ giải quyết và xử lý, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1381 ) Có những TK 111, 152, 153, 155, 156. b ) Khi có biên bản giải quyết và xử lý của cấp có thẩm quyền so với gia tài thiếu, địa thế căn cứ vào quyết định hành động giải quyết và xử lý, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( cá thể, tổ chức triển khai nộp tiền bồi thường ) Nợ TK 1388 – Phải thu khác ( cá thể, tổ chức triển khai phải nộp tiền bồi thường ) Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( số bồi thường trừ vào lương ) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn dư sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định hành động giải quyết và xử lý ) Nợ TK 811 – Chi tiêu khác ( phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất của doanh nghiệp ) Có TK 1381 – Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý. c ) Trường hợp gia tài phát hiện thiếu đã xác lập được ngay nguyên do và người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm thì địa thế căn cứ nguyên do hoặc người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm bồi thường, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 – Phải thu khác ) ( số phải bồi thường ) Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( số bồi thường trừ vào lương ) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn dư sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định hành động giải quyết và xử lý ) Có TK 621 – Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu, vật tư trực tiếp Có TK 627 – Ngân sách chi tiêu sản xuất chung Có những TK 152, 153, 155, 156 Có những TK 111, 112. 3.4. Các khoản cho mượn gia tài trong thời điểm tạm thời, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) Có những TK 152, 153, 155, 156, … 3.5. Các khoản chi hộ bên thứ ba phải tịch thu, những khoản phải thu khác, ghi Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) Có những TK tương quan. 3.6. Kế toán thanh toán giao dịch ủy thác xuất – nhập khẩu tại bên nhận ủy thác : a ) Khi bên nhận uỷ thác chi hộ cho bên giao uỷ thác, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) ( nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền ) Nợ TK 3388 – Phải trả phải nộp khác ( trừ vào tiền nhận của bên giao ủy thác ) Có những TK 111, 112, … b ) Khi được doanh nghiệp uỷ thác xuất khẩu thanh toán giao dịch bù trừ với những khoản đã chi hộ, kế toán doanh nghiệp nhận uỷ thác xuất khẩu ghi : Nợ TK 338 – Phải trả khác ( 3388 ) Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ). c ) Kế toán chi tiết cụ thể những thanh toán giao dịch giao dịch thanh toán xuất – nhập khẩu ủy thác được triển khai theo hướng dẫn của thông tin tài khoản 338 – Phải trả khác ; Kế toán những khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu tại bên giao và nhận ủy thác triển khai theo hướng dẫn của thông tin tài khoản 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước. 3.7. Định kỳ khi xác lập tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, doanh thu được chia phải thu, ghi : Nợ những TK 111, 112, …. ( số đã thu được tiền ) Nợ TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. 3.8. Khi thu được tiền của những khoản nợ phải thu khác, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ). 3.9. Khi có quyết định hành động giải quyết và xử lý nợ phải thu khác không có năng lực tịch thu : Nợ TK 111 – Tiền mặt ( số bồi thường của cá thể, tập thể có tương quan ) Nợ TK 334 – Phải trả người lao động ( số bồi thường trừ vào lương ) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất gia tài ( 2293 ) ( nếu được bù đắp bằng khoản dự trữ phải thu khó đòi ) Nợ TK 642 – giá thành quản trị doanh nghiệp ( số hạch toán vào ngân sách ) Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 – Phải thu khác ). 3.10. Khi những doanh nghiệp triển khai xong thủ tục bán những khoản phải thu khác ( đang được phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán ) cho công ty mua và bán nợ, ghi : Nợ những TK 111, 112, …. ( số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu ) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất gia tài ( 2293 ) ( số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự trữ phải thu khó đòi ) Nợ những TK tương quan ( số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu được từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng khoản dự trữ nợ phải thu khó đòi ) Có TK 138 – Phải thu khác ( 1388 ). 3.11. Khi phát sinh ngân sách cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi : Nợ TK 1385 – Phải thu về cổ phần hóa ( cụ thể ngân sách cổ phần hóa ) Có những TK 111, 112, 152, 331, … 3.12. Khi kết thúc quy trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo giải trình và thực thi quyết toán những khoản chi về cổ phần hóa với cơ quan quyết định hành động cổ phần hóa. Tổng số ngân sách cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, chi tương hỗ đào tạo và giảng dạy lại lao động, … được trừ ( – ) vào số tiền thu bán CP thuộc vốn Nhà nước thu được từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, ghi : Nợ TK 3385 – Phải trả về cổ phần hóa ( tiền thu bán CP thuộc vốn NN ) Có TK 1385 – Phải thu về cổ phần hóa. 3.13. Các khoản chi cho hoạt động giải trí sự nghiệp, dự án Bất Động Sản, chi góp vốn đầu tư XDCB, ngân sách SXKD nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải tịch thu, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác Có những TK 161, 241, 641, 642, … 3.14. Khi lập Báo cáo kinh tế tài chính, số dư nợ phải thu khác có gốc ngoại tệ được nhìn nhận theo tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian lập Báo cáo kinh tế tài chính : – Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Nước Ta, ghi : Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ). – Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Nước Ta, ghi : Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131 ) Có TK 138 – Phải thu khác

Điều 22. Tài khoản 141 – Tạm ứng

1. Nguyên tắc kế toán a ) Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản tạm ứng của doanh nghiệp cho người lao động trong doanh nghiệp và tình hình thanh toán giao dịch những khoản tạm ứng đó. b ) Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực thi trách nhiệm sản xuất, kinh doanh thương mại hoặc xử lý một việc làm nào đó được phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động thao tác tại doanh nghiệp. Đối với người nhận tạm ứng liên tục ( thuộc những bộ phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính ) phải được Giám đốc chỉ định bằng văn bản. c ) Người nhận tạm ứng ( có tư cách cá thể hay tập thể ) phải chịu nghĩa vụ và trách nhiệm với doanh nghiệp về số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm ứng theo đúng mục tiêu và nội dung việc làm đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng hoặc không sử dụng hết phải nộp lại quỹ. Người nhận tạm ứng không được chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng. Khi hoàn thành xong, kết thúc việc làm được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng giao dịch thanh toán tạm ứng ( kèm theo chứng từ gốc ) để thanh toán giao dịch hàng loạt, dứt điểm ( theo từng lần, từng khoản ) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng đã sử dụng và khoản chênh lệch giữa số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng ( nếu có ). Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì doanh nghiệp sẽ chi bổ trợ số còn thiếu. d ) Phải thanh toán giao dịch dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau. Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết cụ thể theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép không thiếu tình hình nhận, thanh toán giao dịch tạm ứng theo từng lần tạm ứng. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của thông tin tài khoản 141 – Tạm ứng Bên Nợ : Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp. Bên Có : – Các khoản tạm ứng đã được giao dịch thanh toán ; – Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương ; – Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho. Số dư bên Nợ : Số tạm ứng chưa giao dịch thanh toán. 3. Phương pháp kế toán 1 số ít thanh toán giao dịch kinh tế tài chính hầu hết a ) Khi tạm ứng tiền hoặc vật tư cho người lao động trong doanh nghiệp, ghi : Nợ TK 141 – Tạm ứng Có những TK 111, 112, 152, … b ) Khi triển khai xong việc làm được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng giao dịch thanh toán tạm ứng kèm theo những chứng từ gốc đã được ký duyệt để quyết toán khoản tạm ứng, ghi : Nợ những TK 152,153, 156, 241, 331, 621,623, 627, 642, … Có TK 141 – Tạm ứng. c ) Các khoản tạm ứng chi ( hoặc sử dụng ) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng, ghi : Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật tư Nợ TK 334 – Phải trả người lao động Có TK 141 – Tạm ứng. d ) Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để thanh toán giao dịch thêm cho người nhận tạm ứng, ghi : Nợ những TK 152, 153,156, 241, 621, 622, 627, … Có TK 111 – Tiền mặt.

Điều 23. Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho

1. Nhóm thông tin tài khoản hàng tồn dư được dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình dịch chuyển hàng tồn dư của doanh nghiệp ( nếu doanh nghiệp thực thi kế toán hàng tồn dư theo giải pháp kê khai tiếp tục ) hoặc được dùng để phản ánh giá trị hàng tồn dư đầu kỳ và cuối kỳ kế toán của doanh nghiệp ( nếu doanh nghiệp triển khai kế toán hàng tồn dư theo giải pháp kiểm kê định kỳ ). 2. Hàng tồn dư của doanh nghiệp là những gia tài được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường, gồm : – Hàng mua đang đi trên đường ; – Nguyên liệu, vật tư ; Công cụ, dụng cụ ; – Sản phẩm dở dang ; – Thành phẩm, hàng hoá ; hàng gửi bán ; – Hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp. Đối với loại sản phẩm dở dang, nếu thời hạn sản xuất, luân chuyển vượt quá một chu kỳ luân hồi kinh doanh thương mại thường thì thì không được trình diễn là hàng tồn dư trên Bảng cấn đối kế toán mà trình diễn là gia tài dài hạn. Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng sửa chữa thay thế có thời hạn dự trữ trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ luân hồi sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì thì không được trình diễn là hàng tồn dư trên Bảng cấn đối kế toán mà trình diễn là gia tài dài hạn. 3. Các loại mẫu sản phẩm, hàng hóa, vật tư, gia tài nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công … không thuộc quyền sở hữu và trấn áp của doanh nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn dư. 4. Kế toán hàng tồn dư phải được triển khai theo quy định của Chuẩn mực kế toán “ Hàng tồn dư ” khi xác lập giá gốc hàng tồn dư, giải pháp tính giá trị hàng tồn dư, xác lập giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được, lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư và ghi nhận ngân sách. 5. Nguyên tắc xác lập giá gốc hàng tồn dư được quy định đơn cử cho từng loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời gian tính giá. 6. Các khoản thuế không được hoàn trả được tính vào giá trị hàng tồn dư như : Thuế GTGT nguồn vào của hàng tồn dư không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên phải nộp khi mua hàng tồn dư. 7. Khi mua hàng tồn dư nếu được nhận kèm thêm mẫu sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng sửa chữa thay thế ( phòng ngừa trường hợp hỏng hóc ) thì kế toán phải xác lập và ghi nhận riêng loại sản phẩm, phụ tùng thiết bị sửa chữa thay thế theo giá trị hài hòa và hợp lý. Giá trị mẫu sản phẩm, hàng mua được xác lập bằng tổng giá trị của hàng được mua trừ đi giá trị loại sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa. 8. Khi bán hàng tồn dư, giá gốc của hàng tồn dư đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ tương thích với lệch giá tương quan đến chúng được ghi nhận và tương thích với thực chất thanh toán giao dịch. Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo thì triển khai theo nguyên tắc : a ) Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua loại sản phẩm, hàng hóa …., kế toán ghi nhận giá trị hàng tồn dư vào ngân sách bán hàng ( chi tiết cụ thể hàng khuyến mại, quảng cáo ) ; b ) Trường hợp xuất hàng tồn dư để khuyến mại, quảng cáo nhưng người mua chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo những điều kiện kèm theo khác như phải mua loại sản phẩm, hàng hóa ( ví dụ như mua 2 mẫu sản phẩm được Tặng 1 loại sản phẩm …. ) thì kế toán phải phân chia số tiền thu được để tính lệch giá cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn ( trường hợp này thực chất thanh toán giao dịch là giảm giá hàng bán ). 9. Khi xác lập giá trị hàng tồn dư cuối kỳ, doanh nghiệp vận dụng theo một trong những giải pháp sau : a ) Phương pháp tính theo giá đích danh : Phương pháp tính theo giá đích danh được vận dụng dựa trên giá trị thực tiễn của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ loại sản phẩm sản xuất ra nên chỉ vận dụng cho những doanh nghiệp có ít mẫu sản phẩm hoặc loại sản phẩm không thay đổi và nhận diện được. b ) Phương pháp bình quân gia quyền : Theo chiêu thức bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn dư được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn dư đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn dư được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình hoàn toàn có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào vào điều kiện kèm theo đơn cử của mỗi doanh nghiệp. c ) Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO ) : Phương pháp nhập trước, xuất trước vận dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn dư được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn dư còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn dư được mua hoặc sản xuất gần thời gian cuối kỳ. Theo giải pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời gian đầu kỳ hoặc gần thời điểm đầu kỳ, giá trị của hàng tồn dư cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời gian cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn dư. Mỗi chiêu thức tính giá trị hàng tồn dư đều có những ưu, điểm yếu kém nhất định. Mức độ đúng chuẩn và độ an toàn và đáng tin cậy của mỗi giải pháp tuỳ thuộc vào nhu yếu quản trị, trình độ, năng lượng nhiệm vụ và trình độ trang bị công cụ đo lường và thống kê, phương tiện đi lại giải quyết và xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào nhu yếu dữ gìn và bảo vệ, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự dịch chuyển của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp. 10. Đối với hàng tồn dư mua vào bằng ngoại tệ, phần giá mua phải địa thế căn cứ vào tỷ giá thanh toán giao dịch trong thực tiễn tại thời gian phát sinh để ghi giá trị hàng tồn dư đã nhập kho ( trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người bán thì giá trị hàng tồn dư tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá tại thời gian ứng trước ). Phần thuế nhập khẩu phải nộp được xác lập theo tỷ giá tính thuế nhập khẩu của cơ quan Hải quan theo quy định của pháp lý. Chi tiết về kế toán chênh lệch tỷ giá được thực thi theo quy định tại Điều 69 – hướng dẫn giải pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. 11. Đến cuối niên độ kế toán, nếu xét thấy giá trị hàng tồn dư không tịch thu đủ do bị hư hỏng, lỗi thời, giá cả bị giảm hoặc ngân sách hoàn thành xong, ngân sách bán hàng tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn dư cho bằng giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của hàng tồn dư. Giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được là giá cả ước tính của hàng tồn dư trong kỳ sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường trừ ( – ) ngân sách ước tính để triển khai xong mẫu sản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc tiêu thụ chúng. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn dư cho bằng giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được được triển khai bằng cách lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư. Số dự trữ giảm giá hàng tồn dư được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn dư lớn hơn giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của chúng. Tất cả những khoản chênh lệch giữa khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, những khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn dư, sau khi đã trừ ( – ) phần bồi thường do nghĩa vụ và trách nhiệm cá thể gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân chia, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại trong kỳ. Trường hợp khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư được lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh thương mại. 12. Kế toán hàng tồn dư phải đồng thời kế toán chi tiết cụ thể cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng khu vực quản trị và sử dụng, luôn phải bảo vệ sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa trong thực tiễn về vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cụ thể. 13. Trong một doanh nghiệp ( một đơn vị chức năng kế toán ) chỉ được vận dụng một trong hai chiêu thức kế toán hàng tồn dư : Phương pháp kê khai tiếp tục, hoặc giải pháp kiểm kê định kỳ. Việc lựa chọn chiêu thức kế toán hàng tồn dư vận dụng tại doanh nghiệp phải địa thế căn cứ vào đặc thù, đặc thù, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và nhu yếu quản trị để có sự vận dụng thích hợp và phải được triển khai đồng điệu trong niên độ kế toán. Các chiêu thức kế toán hàng tồn dư. a ) Phương pháp kê khai liên tục : Phương pháp kê khai tiếp tục là giải pháp theo dõi và phản ánh tiếp tục, liên tục, có mạng lưới hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp vận dụng chiêu thức kê khai liên tục, những thông tin tài khoản kế toán hàng tồn dư được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình dịch chuyển tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn dư trên sổ kế toán hoàn toàn có thể được xác lập ở bất kể thời gian nào trong kỳ kế toán.

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời. Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…

… … … … … … … …. Ngoài ra, còn có nhiều quy định mới về sổ sách, chứng từ kế toán, báo cáo giải trình kinh tế tài chính cũng như 1 số ít thông tin tài khoản kế toán. Thông tư 200 thay thế sửa chữa Chế độ kế toán doanh nghiệp phát hành kèm theo Quyết định 15/2006 / QĐ-BTC, Thông tư 244 / 2009 / TT-BTC.

Source: https://vh2.com.vn
Category : Vận Chuyển