Doanh thu chưa thực hiện là gì? Các lưu ý khi hạch toán kế toán tài khoản 3387

Khái niệm “ Doanh thu chưa triển khai ” khá quen thuộc so với những người làm công tác làm việc kế toán. Tuy nhiên, không phải ai cũng hiểu đúng và vừa đủ về chỉ tiêu này. Hãy cùng tìm hiểu và khám phá xem lệch giá chưa thực thi là gì và những chú ý quan tâm cần nhớ khi hạch toán thông tin tài khoản 3387 – lệch giá chưa triển khai trong bài viết sau đây .

1. Doanh thu chưa thực hiện là gì?

 Doanh thu chưa thực hiện hạch toán thông qua tài khoản 3387 và được trình bày là khoản nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán. Loại doanh thu này bao gồm khoản tiền nhận trước của khách hàng thanh toán cho một hoặc nhiều kỳ, khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các các công cụ nợ, chênh lệch giữa giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay… Doanh thu chưa thực hiện gồm các khoản doanh thu nhận trước (theo khoản 2, điều 57, Thông tư 200/2014/TT-BTC) như: 

• Số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản; 

  Bạn đang đọc: Doanh thu chưa thực hiện là gì? Các lưu ý khi hạch toán kế toán tài khoản 3387

• Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua những công cụ nợ ;
• Khoản khác như : Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản lệch giá tương ứng với giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hoặc số phải chiết khấu giảm giá cho người mua trong chương trình người mua truyền thống lịch sử …

Không hạch toán vào tài khoản này các khoản: 

• Tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa phân phối loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ;

• Doanh thu chưa thu được tiền của hoạt động giải trí cho thuê tài sản, phân phối dịch vụ nhiều kỳ ( doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi đối ứng với TK 131 – Phải thu của người mua ).

Như vậy, lệch giá chưa triển khai phát sinh khi doanh nghiệp nhận tiền của người mua trước khi triển khai việc làm để tạo ra lệch giá tương ứng. Đồng thời, nó cũng được coi là khoản nợ phải trả của công ty do đã nhận tiền nhưng tại thời gian cuối kỳ kế toán chưa hoàn thành xong việc cung ứng sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ cho người mua đó .

>>> Xem thêm: Doanh thu là gì? Cách tính doanh thu đầy đủ, chính xác nhất

2. Phân biệt doanh thu chưa thực hiện và người mua trả tiền trước

Trường hợp nhận tiền trước của khách hàng nhưng tại thời điểm cuối kỳ kế toán doanh nghiệp vẫn chưa hoàn thành việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho khách hàng đó thì CHƯA đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (Theo nguyên tắc thận trọng, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 và nguyên tắc ghi nhận doanh thu và thu nhập khác của Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14). Khi đó, khoản tiền nhận trước của khách hàng được hạch toán vào tài khoản người mua trả tiền trước (bên Có của tài khoản 131) (Theo quy định tại khoản 2, điều 18, Thông tư 200/2014/TT-BTC).

Xem thêm về thời điểm ghi nhận doanh thu tại các bài viết:

Vậy thì, trong trường hợp nào khoản tiền nhận trước của người mua được phản ánh vào thông tin tài khoản lệch giá chưa triển khai và khi nào thì được ghi nhận vào thông tin tài khoản người mua trả tiền trước ? Hãy cùng MISA nghiên cứu và phân tích điểm giống và khác nhau giữa hai chỉ tiêu này .
Về thực chất, cả lệch giá chưa thực thi và người mua trả tiền trước đều phản ánh số tiền nhận trước của người mua nhưng tại thời gian cuối kỳ kế toán doanh nghiệp chưa hoàn thành xong việc đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho người mua đó. Do đó, cả hai chỉ tiêu này đều được phân loại là khoản nợ phải trả tương ứng với nghĩa vụ và trách nhiệm mà doanh nghiệp sẽ phải thực thi theo cam kết trong tương lai .
Về điểm khác nhau, khoản tiền nhận trước của người mua chỉ được ghi nhận là lệch giá chưa thực thi nếu số tiền đó thanh toán giao dịch trước cho dịch vụ đơn lẻ hoặc dịch vụ thực thi trong một hoặc nhiều kỳ kế toán. Nghĩa vụ còn lại của người bán là triển khai cung ứng dịch vụ tương ứng theo cam kết .

(*dịch vụ đơn lẻ: thu tiền trước của một kỳ kế toán trình bày chi tiết trong ví dụ tại mục 3)

Tuỳ thuộc vào đặc trưng của từng mô hình, nghành kinh doanh thương mại, bên bán sẽ nhu yếu người mua giao dịch thanh toán phí dịch vụ đơn lẻ hoặc dịch vụ tương quan đến một hoặc nhiều kỳ, gồm có dịch vụ cho thuê tài sản ; dịch vụ luân chuyển hành khách, hàng hoá ; dịch vụ ĐK thông tin tài khoản sử dụng ứng dụng ; dịch vụ ĐK ấn phẩm, tạp chí định kỳ … trước khi phân phối dịch vụ tương ứng .
Mặt khác, khoản tiền nhận trước của người mua chỉ được hạch toán vào thông tin tài khoản người mua trả tiền trước nếu bên bán nhu yếu thanh toán giao dịch trước một phần giá trị của thanh toán giao dịch đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ nhằm mục đích bảo vệ sự cam kết triển khai của người mua. Người mua có nghĩa vụ và trách nhiệm giao dịch thanh toán phần còn lại giá trị của hợp đồng khi bên bán triển khai xong việc đáp ứng sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ cho người mua .
Ví dụ 1. Công ty A cung ứng dịch vụ cho thuê văn phòng có chủ trương bán hàng như sau : Bên thuê có nghĩa vụ và trách nhiệm giao dịch thanh toán tối thiểu 6 tháng tiền thuê văn phòng trong vòng 30 ngày kể từ ngày khởi đầu thuê. Tại thời gian nhận tiền, công ty A sẽ ghi nhận khoản tiền nhận trước cho nhiều kỳ nêu trên là lệch giá chưa thực thi. Sau đó, hàng tháng kế toán hạch toán tăng lệch giá đáp ứng dịch vụ và ghi giảm lệch giá chưa thực thi tương ứng .
Ví dụ 2. Ngày 01/05/2020, công ty A ký hợp đồng với công ty B về việc đáp ứng nội thất bên trong văn phòng. Trong đó, có pháp luật bên mua giao dịch thanh toán trước 30 % trị giá hợp đồng trong vòng 10 ngày kể từ ngày ký kết hợp đồng, 70 % trị giá hợp đồng còn lại sẽ được giao dịch thanh toán trong 30 ngày kể từ ngày triển khai xong việc giao sản phẩm & hàng hóa cho bên B. Như vậy, khi nhận tiền thanh toán giao dịch 30 % giá trị hợp đồng, kế toán phản ánh vào chỉ tiêu người mua trả tiền trước và hạch toán lệch giá khi có xác nhận triển khai xong việc giao hàng và được bên B gật đầu giao dịch thanh toán .

3. Phương pháp hạch toán doanh thu chưa thực hiện 

• Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Chỉ tiêu	Bên Nợ	Bên Có
Số dư đầu kỳ		Doanh thu chưa thực thi ở thời gian cuối kỳ kế toán ;
Số phát sinh trong kỳ	– Doanh thu chưa triển khai tính cho từng kỳ kế toán ; trả lại tiền nhận trước cho người mua khi không liên tục triển khai việc cho thuê tài sản ; – Số phân chia khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay vào ngân sách kinh tế tài chính ;	– Doanh thu chưa triển khai phát sinh trong kỳ ; – Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay ;
Số dư cuối kỳ		Doanh thu chưa thực thi ở thời gian cuối kỳ kế toán ;

Lưu ý : Đối với trường hợp thu tiền trước của nhiều kỳ về cho thuê hoạt động giải trí

Hạch toán doanh thu chưa thực hiện về cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động TSCĐ, BĐS đầu tư (trừ trường hợp được ghi nhận doanh thu một lần đối với toàn bộ số tiền nhận trước) (Theo mục 3.5 khoản 3, điều 57, Thông tư 200/2014/TT-BTC).

Ví dụ 3. Công ty A ký hợp đồng cho thuê văn phòng với công ty B, thời hạn cho thuê là 1 năm kể từ ngày 01/04/2020. Công ty B cam kết sử dụng tài sản thuê theo đúng mục tiêu như đã cam kết, giá thuê là 22.000.000 đồng / tháng ( đã gồm có thuế GTGT ). Ngày 15/04/2020, công ty B thanh toán giao dịch 6 tháng tiền thuê văn phòng với số tiền 132.000.000 đồng .
– Tại thời gian nhận tiền trả trước 6 tháng tiền thuê văn phòng của người mua, kế toán doanh nghiệp ghi nhận như sau :
Nợ TK 112 : 132.000.000
Có TK 3387 : 120.000.000
Có TK 3331 : 12.000.000
– Cuối mỗi tháng, kế toán doanh nghiệp ghi nhận lệch giá đáp ứng dịch vụ tương ứng .
Nợ TK 3387 : 20.000.000

Có TK 511: 20.000.000

3.1 Đối so với khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán hàng trả tiền ngay

– Khi bán hàng trả chậm, trả góp thì chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay được hạch toán vào tài khoản doanh thu chưa thực hiện (Theo mục 3.6, khoản 3, điều 57, Thông tư 200/2014/TT-BTC).

Ví dụ 4. Công ty A ký hợp đồng cung ứng nội thất văn phòng với công ty D có thống nhất điều khoản thanh toán như sau: Thời hạn thanh toán là 180 ngày kể từ ngày bên bán hoàn thành việc cung ứng hàng hoá. Lô hàng trị giá 1.980.000.000 đồng (đã bao gồm VAT). Tuy nhiên, do thời gian thanh toán lâu hơn so với thời gian thu nợ bình quân của công ty A (quy định là 30 ngày) nên theo chính sách của công ty A thì công ty D sẽ phải thanh toán cho công ty A khoản phí để có được thỏa thuận thanh toán chậm như quy định trong hợp đồng, mức phí là 5%/năm kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán, phí trả chậm được phân bổ đều cho 6 tháng.

Ngày 01/06/2020, công ty B xác nhận đã nhận được đơn hàng và cam kết thanh toán giao dịch cho công ty A theo pháp luật trên hợp đồng .
– Tại thời gian hoàn thành xong việc giao hàng cho công ty D, kế toán ghi nhận lệch giá tương ứng như sau :
Nợ TK 131 : 2.029.500.000
Có TK 511 : 1.800.000.000
Có TK 3331 : 180.000.000
Có TK 3387 : 5 % x 1.980.000.000 : 2 = 49.500.000
– Hàng tháng kế toán hạch toán lệch giá kinh tế tài chính ( * phí trả chậm được phân chia đều cho 6 tháng ) .
Nợ TK 3387 : 8.250.000
Có TK 515 : 8.250.000
– Tại thời gian nhận tiền giao dịch thanh toán của công ty D, kế toán nhận như sau :
Nợ TK 112 : 2.029.500.000
Có TK 131 : 2.029.500.000
Qua một số ít ví dụ cho thấy hàng kỳ, kế toán doanh nghiệp phải triển khai theo dõi và phân chia lệch giá chưa triển khai để ghi nhận nhằm mục đích bảo vệ tính đúng mực của thông tin kế toán. Nhận thấy rằng kế toán sẽ gặp những khó khăn vất vả nhất định với nhiệm vụ này, ứng dụng AMIS Kế toán đã phân phối tính năng phân chia lệch giá tự động hóa, sau đó kế toán hoàn toàn có thể xem list chứng từ phân chia lệch giá để liên tục theo dõi. Điều này tương hỗ việc theo dõi lệch giá hàng tháng, hàng kỳ một cách nhanh gọn, thuận thiện và đúng chuẩn hơn .

3.2. Các trường hợp khác được ghi nhận lệch giá chưa thực thi

Ngoài những trường hợp pháp luật tại khoản 3 điều 57 Thông tư 200 / năm trước / TT-BTC về lệch giá chưa triển khai thì trong trong thực tiễn có những khoản nhận tiền trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán cũng được ghi nhận vào chỉ tiêu này .
Ví dụ 5. Công ty C chuyên cung ứng dịch vụ internet có chủ trương bán hàng như sau : Mức phí hàng tháng so với gói dịch vụ tiêu chuẩn vận dụng cho cá thể, hộ mái ấm gia đình là 220.000 đồng ( phí đã gồm có Hóa Đơn đỏ VAT ). Thời hạn giao dịch thanh toán là 10 ngày tiên phong của tháng sau đó. Trong năm 2020, công ty C đề xuất kiến nghị gói dịch vụ tặng thêm vận dụng so với người mua giao dịch thanh toán trước phí dịch vụ của 12 tháng thì được Tặng Ngay thêm 3 tháng tiếp theo sử dụng dịch vụ không tính tiền .
– Tại thời gian nhận tiền trả trước phí dịch vụ 12 tháng gói tiêu chuẩn, kế toán doanh nghiệp hạch toán như sau :
Nợ TK 112 : 2.904.000
Có TK 3387 : 2.640.000
Có TK 3331 : 264.000
– Cuối mỗi tháng, kế toán doanh nghiệp ghi nhận lệch giá đáp ứng dịch vụ tương ứng .
Nợ TK 3387 : 176.000
Có TK 511 : 176.000

4. Trình bày doanh thu chưa thực hiện trên báo cáo tài chính

Theo điểm e ) khoản 1.4 điều 112 Thông tư 200 / năm trước / TT-BTC về hướng dẫn lập và trình diễn Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp cung ứng giả định hoạt động giải trí liên tục thì lệch giá chưa triển khai được trình diễn ở mục Nợ phải trả ( mã số 300 ) và được phân loại thành 2 chỉ tiêu thời gian ngắn ( mã số 318 ) và dài hạn ( mã số 336 )
Chỉ tiêu lệch giá chưa thực thi thời gian ngắn ( mã số 318 ) phản ánh những khoản lệch giá chưa triển khai tương ứng với phần nghĩa vụ và trách nhiệm mà doanh nghiệp sẽ phải triển khai trong vòng 12 tháng tiếp theo hoặc trong một chu kỳ luân hồi sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì tại thời gian báo cáo giải trình .
Chỉ tiêu lệch giá chưa triển khai dài hạn ( mã số 336 ) phản ánh những khoản lệch giá chưa thực thi tương ứng với phần nghĩa vụ và trách nhiệm mà doanh nghiệp sẽ phải triển khai trong sau 12 tháng tiếp theo hoặc sau một chu kỳ luân hồi sản xuất, kinh doanh thương mại thường thì tiếp theo tại thời gian báo cáo giải trình .
Ví dụ 7. Dưới đây là trích dẫn báo cáo giải trình kinh tế tài chính riêng của Công ty Cổ phần Hàng không X ( Hãng hàng không X ) cho năm kinh tế tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020 như sau :
Theo đó, chỉ tiêu lệch giá chưa triển khai thời gian ngắn tại thời gian kết thúc năm kinh tế tài chính 2020 của Hãng hàng không X là 867.654.596.914 đồng, trong khi đó tại thời gian 31/12/2019 là 3.184.286.840.374 đồng. Giải trình về chỉ tiêu lệch giá chưa triển khai thời gian ngắn ( mã số 318 ) được trình diễn tại thuyết minh số 2.20 trang 24 về chủ trương kế toán so với chỉ tiêu lệch giá chưa thực thi và thuyết minh số 17 trang 42. Cho thấy, về chủ trương kế toán, lệch giá chưa triển khai là khoản doanh thu nhận trước đa phần gồm có lệch giá luân chuyển hành khách và hoạt động giải trí phụ trợ. Công ty ghi nhận những khoản lệch giá chưa triển khai tương ứng với phần nghĩa vụ và trách nhiệm mà Công ty sẽ phải triển khai trong tương lai .
Khi những điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá được thoả mãn, lệch giá chưa thực thi sẽ được ghi nhận vào báo cáo giải trình hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại riêng trong kỳ tương ứng với phần thoả mãn điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá đó. Theo đó, tại thuyết minh số 17 trang 42 biểu lộ, hàng loạt lệch giá chưa thực thi thời gian ngắn được phản ánh tại thời gian kết thúc năm 2020 được hình thành từ lệch giá luân chuyển hành khách và hoạt động giải trí phụ trợ nhận trước, sẽ được triển khai trong vòng 12 tháng tiếp theo .



MISA AMIS kỳ vọng qua bài viết, quý doanh nghiệp, quý fan hâm mộ hiểu hơn về lệch giá chưa triển khai và những quan tâm khi hạch toán trên thông tin tài khoản 3387. Chúc quý doanh nghiệp và những bạn thành công xuất sắc !
Đối với kế toán doanh nghiệp lúc bấy giờ, những nhiệm vụ khoản lệch giá chưa thực thi vẫn luôn là những nhiệm vụ khó và phức tạp. Thêm vào đó, kế toán doanh nghiệp còn phải theo dõi và ghi nhận, triển khai nhiệm vụ với nhiều khoản lệch giá như lệch giá bán hàng, lệch giá khác ; chưa kể đến ngân sách và rất nhiều thông tin kế toán khác. Lúc này, kế toán rất cần đến sự tương hỗ của những ứng dụng kế toán, nhất là những ứng dụng kế toán với những tính năng mưu trí có ích như ứng dụng kế toán trực tuyến MISA AMIS. Phần mềm AMIS kế toán lúc bấy giờ hoàn toàn có thể thực thi :

• Tự động lập chứng từ quyết toán tạm ứng, chứng từ nhiệm vụ khác khi nhận hóa đơn đầu vào giúp tiết kiệm chi phí thời hạn nhập liệu
• Tự động phân chia doanh thu nhận trước, ngân sách trả trước
• Tự động tính và giải quyết và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái
• Tự động kết chuyển lãi lỗ
• Hỗ trợ quyết toán BCTC đúng mực, kịp thời
• …

Nhanh tay ĐK thưởng thức không tính tiền 15 ngày bản demo ứng dụng kế toán trực tuyến MISA AMIS để thực tiễn thưởng thức .
Tác giả : Nguyễn Thị Thùy Dung

 8,142 

Source: https://vh2.com.vn
Category : Startup