997_1644638444_901620730ecd4447.docx CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc … … … …., ngày … tháng …. năm … .. HỢP ĐỒNG...
Luận văn: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh công ty xi măng, HAY
- 1
PHẦN I
ĐẶT VẤN ĐỀ I. 1. Lý do chọn đề tài Trước những đổi khác thâm thúy của nền kinh tế tài chính toàn thế giới hóa, mức độ cạnh tranh đối đầu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ giữa những doanh nghiệp Nước Ta trên thị trường trong nước và quốc tế ngày càng quyết liệt. Do đó mỗi doanh nghiệp không những phải vươn lên trong quy trình sản xuất kinh doanh mà còn biết phát huy tiềm lực tối ta của mình để đạt được hiệu suất cao cao nhất. Bên cạnh những phương pháp thực thi thương mại để đẩy nhanh vận tốc tiêu thụ với mục tiêu ở đầu cuối là đem lại doanh thu cao, những doanh nghiệp còn phải biết chớp lấy những thông tin, số liệu thiết yếu, đúng chuẩn từ bộ phận kế toán để kịp thời phân phối những nhu yếu của nhà quản trị, hoàn toàn có thể công khai minh bạch kinh tế tài chính lôi cuốn những nhà đầu tư, tham gia vào thị trường kinh tế tài chính. Đặc biệt, so với những doanh nghiệp hoạt động giải trí trong nghành kinh doanh và sản xuất vật tư kiến thiết xây dựng trong điều kiện kèm theo nền kinh tế thị trường có nhiều biến hóa phải bộc lộ được vai trò tiên phong của mình trong quy trình hội nhập vào nền kinh tế tài chính khu vực và quốc tế. Là một công ty CP có quy mô lớn, uy tín cao hoạt động giải trí trong nghành nghề dịch vụ kinh doanh và sản xuất vật tư thiết kế xây dựng, Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn đã và đang từ từ từng bước khẳng định chắc chắn mình trên thị trường của tỉnh nhà và của nước Nước Ta. Do đó việc tăng nhanh công tác làm việc kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là yếu tố có ý nghĩa vô cùng thiết thực và quan trọng. Điều đó không những giúp cho nhà quản trị đưa ra những phương pháp tiêu thụ thành phẩm hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng xoay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu suất cao cao nhất mà còn giúp cho nhà nước điều tiết hợp lý nền kinh tế tài chính ở tầm vĩ mô. Xuất phát từ những nguyên do trên, tôi đã đi sâu vào tìm hiểu và khám phá và lựa chọn điều tra và nghiên cứu đề tài : “ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn ” làm luận văn tốt nghiệp của mình. I. 2. Mục đích điều tra và nghiên cứu Đề tài đi sâu vào điều tra và nghiên cứu quy trình hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nhằm mục đích một số ít mục tiêu sau : - 2
– Hệ thống hóa những yếu tố lý luận về kế toán lệch giá, xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh và sản xuất vật tư thiết kế xây dựng. – Tìm hiểu tình hình tổ chức triển khai công tác làm việc kế toán, đặc biệt quan trọng là kế toán lệch giá xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Từ đó : + Xem xét nhìn nhận tình hình lệch giá và doanh thu đạt được của công ty qua 2 năm 2007 – 2008. Phân tích những tác nhân ảnh hưởng tác động đến tình hình dịch chuyển lệch giá và doanh thu. + Đề ra 1 số ít quan điểm góp thêm phần triển khai xong công tác làm việc kế toán lệch giá, ngân sách và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị chức năng. I. 3. Đối tượng điều tra và nghiên cứu Đề tài đi sâu vào khám phá những yếu tố tương quan đến công tác làm việc kế toán lệch giá, ngân sách và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn. I. 4. Phương pháp điều tra và nghiên cứu – Phương pháp điều tra và nghiên cứu tài liệu : nghiên cứu và điều tra những tài liệu tích lũy được trong quy trình thực tập tại đơn vị chức năng : tài liệu về cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai, pháp luật của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn và những tài liệu khác làm cơ sở lý luận cho đề tài nghiên cứu và điều tra. – Phương pháp quan sát, phỏng vấn : quan sát việc làm hàng ngày của những nhân viên cấp dưới kế toán, phỏng vấn những nhân viên cấp dưới kế toán những yếu tố tương quan đến công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. – Phương pháp nghiên cứu và phân tích kinh doanh, nghiên cứu và phân tích kinh tế tài chính, so sánh : dựa trên những số liệu tích lũy được tại đơn vị chức năng thực tập triển khai nghiên cứu và phân tích, so sánh những số liệu ship hàng cho quy trình điều tra và nghiên cứu. I. 5. Phạm vi điều tra và nghiên cứu – Về khoảng trống : Nghiên cứu kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn : P. Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa. – Về thời hạn : Từ ngày 08/12/2008 đến ngày 04/04/2009. – Nguồn số liệu : Số liệu sử dụng được lấy từ Sổ sách kế toán và những Báo cáo kinh tế tài chính của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn trong 2 năm từ năm 2007 đến năm 2008 . - 3
I.6. Kết cấu khóa luận Khóa luận được phong cách thiết kế 3 phần : – Phần I : Đặt yếu tố. – Phần II : Nội dung và kết quả nghiên cứu và điều tra. Gồm 3 chương : – Chương 1 : Tổng quan về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. – Chương 2 : Thực trạng công tác làm việc kế toán và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn. – Chương 3 : Định hướng và 1 số ít giải pháp góp thêm phần hoàn thành xong công tác làm việc kế toán tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn. – Phần III : Kết luận và đề xuất kiến nghị. Tóm tắt nội dung điều tra và nghiên cứu của những đề tài trước Phòng Kế toán – Thống kê – Tài chính thuộc Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn đã đảm nhiệm rất nhiều những thế hệ sinh viên về thực tập với rất nhiều những đề tài và những hướng điều tra và nghiên cứu khác nhau. Do xác định được tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nên nhiều sinh viên đã lựa chọn đề tài này để tập trung chuyên sâu nghiên cứu và điều tra, khám phá thực tiễn tại công ty. Các đề tài này đã đề cập chi tiết cụ thể tình hình chung của công ty, trình diễn cụ thể sổ sách và định khoản tương quan đến việc hạch toán lệch giá và xác định kết quả kinh doanh. Đây là nguồn tài liệu hữu dụng để tôi vận dụng, tăng trưởng hướng nghiên cứu và điều tra của mình. Tuy nhiên những đề tài trước này chưa tập trung chuyên sâu tìm hiểu và khám phá về việc hạch toán những nhiệm vụ, trình diễn những thủ tục luân chuyển chứng từ để từ đó đưa ra những sổ chi tiết cụ thể và tổng hợp tương quan. Đây cũng là một hướng mới mà tôi sẽ tập trung chuyên sâu tìm hiểu và khám phá và trình diễn trong khóa luận này. Điều này giúp cho tôi có cái nhìn tổng quan hơn về công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Từ đó hoàn toàn có thể đề xuất kiến nghị những giải pháp nhằm mục đích hoàn thành xong hơn công tác làm việc kế toán tại công ty nói chung và công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng và để hoàn thành xong tốt bài khóa luận của mình . - 4
PHẦN II
NỘI DUNGVÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1
TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
1.1. Những vấn đề về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1. Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và kết quả kinh doanh
a) Thành phẩm
Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến, đã được kiểm
nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn, chất lượng kỹ thuật quy định, có thể nhập kho hay
giao ngay cho khách hàng. Tuỳ theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà thành phẩm có
thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau gọi là chính phẩm, phụ phẩm
hay sản phẩm loại I, II…
b) Tiêu thụ sản phẩm
Là khâu cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hoá, trực tiếp thực hiện chức
năng lưu thông phục vụ sản xuất và đời sống xã hội. Đó là việc cung cấp cho khách
hàng các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra (doanh nghiệp sản xuất) hoặc các
loại dịch vụ (doanh nghiệp thương mại dịch vụ) đồng thời được khách hàng thanh toán
hoặc chấp nhận thanh toán.
Hoạt động tiêu thụ có thể tiến hành theo nhiều phương thức: bán trực tiếp tại kho
của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý… Về
nguyên tắc, kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán khi nào doanh
nghiệp không còn quyền sở hữu về sản phẩm nhưng bù lại được quyền sở hữu về tiền
do khách hàng thanh toán hoặc được quyền đòi tiền. Từ đó dần hình thành những vấn
đề về khách hàng, truyền thống, uy tín doanh nghiệp và chỗ đứng doanh nghiệp trên
thị trường. Có thể nói, tiêu thụ là khâu quan trọng nhất quyết định đến sự tồn tại và
phát triển của doanh nghiệp.
c) Kết quả hoạt động kinh doanh
Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Đây là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt - 5
động trong doanh nghiệp, trong một thời hạn nhất định ( tháng, quý, năm ) là mục tiêu sau cuối của mọi doanh nghiệp và nhờ vào vào quy mô, chất lượng của quy trình sản xuất kinh doanh. KQ HĐSXKD = DT thuần – ( GVHB + CPBH + CPQLDN ) Ngoài ra trong doanh nghiệp còn có hoạt động giải trí kinh tế tài chính và hoạt động giải trí khác tương ứng với hai hoạt động giải trí trên là kết quả hoạt động giải trí kinh tế tài chính và kết quả hoạt động giải trí khác. KQ HĐTC = DTTC – CPTC KQ HĐ khác = Thu nhập khác – Ngân sách chi tiêu khác 1.1.2. Nhiệm vụ của công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Nhiệm vụ bao trùm của công tác làm việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là phải cung ứng nhu yếu thông tin của nhà quản trị trải qua việc phân phối những thông tin rất đầy đủ, đúng mực, kịp thời giúp nhà quản trị nghiên cứu và phân tích, nhìn nhận và lao lý giải pháp kinh doanh cho mỗi doanh nghiệp. – Đó là việc theo dõi và phản ánh kịp thời, chi tiết cụ thể sản phẩm & hàng hóa ở tổng thể những trạng thái : hàng tồn dư, hàng gửi bán, hàng đang đi đường … để bảo vệ tính rất đầy đủ cho sản phẩm & hàng hóa ở toàn bộ những chỉ tiêu hiện vật và giá trị. – Phản ánh đúng chuẩn lệch giá bán hàng, lệch giá thuần để xác định kết quả kinh doanh. Kiểm tra, đôn đốc, bảo vệ thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng tránh bị chiếm hữu vốn phạm pháp. – Phản ánh đúng chuẩn rất đầy đủ, trung thực những khoản ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp phát sinh nhằm mục đích xác định kết quả kinh doanh của đơn vị chức năng, trên cơ sở đó có những giải pháp đề xuất kiến nghị nhằm mục đích hoàn thành xong hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh. 1.1.3. Ý nghĩa của công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường lúc bấy giờ yếu tố những doanh nghiệp luôn chăm sóc đến là làm thế nào để hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh có kết quả cao nhất ( tối đa hóa doanh thu và tối thiểu rủi ro đáng tiếc ). Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động giải trí kinh doanh của doanh nghiệp và những yếu tố tương quan trực tiếp đến việc xác định doanh thu là lệch giá, ngân sách, thu nhập khác và ngân sách khác. Do đó doanh nghiệp cần phải kiểm tra lệch giá, ngân sách, phải biết kinh doanh loại sản phẩm nào, lan rộng ra mẫu sản phẩm nào, hạn chế mẫu sản phẩm nào để có kết quả cao nhất. Như vậy, mạng lưới hệ thống kế toán nói chung và kế toán - 6
tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp, ghi chép những số liệu về tình hình hoạt động giải trí của doanh nghiệp, nó cung ứng được những thông tin thiết yếu giúp cho những chủ doanh nghiệp và giám đốc quản lý và điều hành hoàn toàn có thể nghiên cứu và phân tích, nhìn nhận và lựa chọn giải pháp kinh doanh, giải pháp góp vốn đầu tư hiệu suất cao nhất. Do đó việc tổ chức triển khai công tác làm việc kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, phân phối kết quả một những khoa học hài hòa và hợp lý và tương thích với điều kiện kèm theo đơn cử của doanh nghiệp càng trở nên quan trọng và có ý nghĩa vô cùng to lớn không chỉ so với doanh nghiệp mà còn so với toàn nền kinh tế tài chính. 1.2. Tổ chức công tác làm việc kế toán trong doanh nghiệp 1.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Trong doanh nghiệp, hoạt động giải trí tiêu thụ loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa thường được sử dụng những chứng từ như : – Bảng thanh toán giao dịch hàng đại lý, ký gửi ( Mẫu số 01 – BH ). – Thẻ quầy hàng ( Mẫu số 02 – BH ). – Hóa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKT – 3LL ). – Phiếu xuất kho kiêm luân chuyển nội bộ ( Mẫu số 03 – PXK – 3LL ). – Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 – VT ). – Phiếu thu ( Mẫu 01 – VT ). – Bảng kê mua hàng ( Mẫu số 06 – VT ). Ngoài ra còn một số ít chứng từ khác tương quan đến hoạt động giải trí tiêu thụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa như : chứng từ lao động tiền lương, chứng từ về hàng tồn dư, chứng từ tương quan đến tiền tệ ( thanh toán giao dịch, tạm ứng ). 1.2.2. Phương pháp tính giá trị thực tiễn xuất kho Theo chuẩn mực kế toán Nước Ta số 02 ( VAS 02 ) pháp luật chiêu thức tính giá xuất kho thành phẩm gồm có : – Phương pháp tính theo giá đích danh. – Phương pháp bình quân gia quyền. – Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO ). – Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO ). Việc lựa chọn giải pháp tính giá trong thực tiễn thành phẩm xuất kho phải địa thế căn cứ vào - 7
đặc điểm của từng doanh nghiệp, số lần nhập, xuất thành phẩm, trình độ của nhân viên cấp dưới kế toán, thủ kho, điều kiện kèm theo kho bãi của doanh nghiệp. Phương pháp tính giá bình quân gia quyền là giải pháp thông dụng được sử dụng trong mô hình doanh nghiệp có lượng sản phẩm & hàng hóa lớn, số lần nhập xuất nhiều. Phương pháp này dễ tính toán, giảm khối lượng việc làm cho nhân viên cấp dưới kế toán. Vì vậy tôi tập trung chuyên sâu đi sâu vào khám phá giải pháp này. Khi sử dụng giải pháp này thì giá trị của từng loại hàng tồn dư được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn dư tương tự như đầu kì và giá trị từng loại hàng tồn dư được mua vào hoặc sản xuất trong kì. Giá trị trung bình hoàn toàn có thể được tính theo thời kì hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về nhờ vào vào tình hình của doanh nghiệp. Giá trị trong thực tiễn của thành phấm xuất kho = Giá trung bình của 1 đơn vị chức năng thành phẩm × Lượng thành phẩm xuất kho Giá trị trung bình của 1 đơn vị chức năng thành phẩm = Giá trị TP tồn thời điểm đầu kỳ + Giá trị TP nhập trong kỳ Số lượng TP tồn thời điểm đầu kỳ + Số lượng TP nhập trong kỳ 1.2.3. Đặc điểm hình thức sổ kế toán Hiện nay theo quyết định hành động 15/2006 / QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ kinh tế tài chính về việc phát hành chính sách kế toán doanh nghiệp thì có những hình thức kế toán sau : – Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung. – Hình thức sổ kế toán Nhật ký – chứng từ. – Hình thức sổ kế toán Nhật ký – Sổ cái. – Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ. – Hình thức sổ kế toán trên máy vi tính. Trong điều kiện kèm theo lúc bấy giờ, nhận thấy được tầm quan trọng của công nghệ thông tin nên hầu hết những doanh nghiệp đều sử dụng máy tính và những ứng dụng kế toán để thực thi công tác làm việc hạch toán kế toán. Việc sử dụng những ứng dụng này tuy ngân sách hơi cao nhưng giúp những nhân viên cấp dưới kế toán thao tác một cách nhanh gọn, đúng chuẩn mang lại hiệu suất cao cao. Vì vậy tôi đi sâu vào tìm hiểu và khám phá việc hạch toán kế toán theo phương pháp này : - 8
Hình thức sổ kế toán trên máy vi tính. Ø Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính Công việc kế toán được thực thi theo một chương trình ứng dụng kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được phong cách thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc phối hợp những hình thức kế toán theo pháp luật. Phần mềm kế toán không hiển thị không thiếu quá trình ghi sổ kế toán nhưng phải hiển thị rất đầy đủ những loại sổ kế toán và những báo theo lao lý. Ø Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được phong cách thiết kế theo hình thức nào thì sẽ có những loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không trọn vẹn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay. Hình thức kế toán máy dựa trên hình thức sổ Nhật ký chung gồm những loại sổ đa phần sau : – Sổ Cái. – Sổ Nhật ký chung. – Các loại sổ, thẻ chi tiết cụ thể. Ø Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính. a ) Hàng ngày kế toán địa thế căn cứ vào những chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp những chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm địa thế căn cứ ghi sổ, xác định thông tin tài khoản ghi Nợ, thông tin tài khoản ghi Có để nhập tài liệu vào máy vi tính theo những bảng, biểu được phong cách thiết kế sẵn trên ứng dụng kế toán. Theo quy trình tiến độ của ứng dụng kế toán, những thông tin được tự động hóa nhập vào sổ kế toán tổng hợp ( Sổ Cái ) và những sổ, thẻ cụ thể tương quan. b ) Cuối tháng ( hoặc bất kể thời gian thiết yếu nào ) kế toán thực thi những thao tác cộng khóa sổ ( cộng sổ ) và lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Việc so sánh giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết cụ thể được thực thi tự động hóa và luôn bảo vệ đúng chuẩn, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán hoàn toàn có thể kiểm tra, so sánh số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo giải trình kinh tế tài chính sau khi đã in ra giấy. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cụ thể được in ra giấy, đóng thành quyển và triển khai những thủ tục pháp lý theo lao lý về sổ kế toán ghi bằng tay. Công việc được thực thi đơn thuần, nhanh gọn, gọn nhẹ ! - 9
Ø Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính : Sổ kế toán Ghi chú : Nhập số liệu hàng ngày. In sổ, báo cáo giải trình cuối tháng, cuối năm. Đối chiếu, kiểm tra. Sơ đồ 1.1 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 1.3. Nội dung kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1.3.1. Hạch toán lệch giá bán hàng 1.3.1. 1. Khái niệm “ Doanh thu ” Doanh thu là tổng giá trị những quyền lợi kinh tế tài chính mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ những hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thường thì của doanh nghiệp góp thêm phần làm tăng vốn chủ chiếm hữu. [ 7 ] Doanh thu = Số lượng sản phẩm & hàng hóa, loại sản phẩm tiêu thụ trong kỳ × Đơn giá Doanh thu thuần về bán hàng và cung ứng dịch vụ là số chênh lệch giữa lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ với những khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, lệch giá của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp. – Tài khoản sử dụng : Để hạch toán lệch giá bán hàng, doanh nghiệp sử dụng những thông tin tài khoản cơ bản sau : Chứng từ kế toán PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY VI TÍNH – Sổ tổng hợp. – Sổ chi tiết. – Báo cáo kinh tế tài chính. – Báo cáo kế toán quản trị. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại - 10
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ. TK 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ. 1.3.1. 2. Nguyên tắc hạch toán lệch giá – Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ thuế doanh thu bán hàng được phản ánh theo số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT. – Đối với mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp thì lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ là tổng giá trị giao dịch thanh toán. – Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận lệch giá bán hàng theo giá trả ngay và ghi nhận vào lệch giá chưa triển khai về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm tương thích với thời gian ghi nhận lệch giá được xác nhận. – Những mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được xác định là tiêu thụ nhưng vì nguyên do về chất lượng, về quy cách kỹ thuật, người mua khước từ thanh toán giao dịch gửi trả lại người bán hoặc nhu yếu giảm giá và được doanh nghiệp đồng ý chấp thuận hoặc người mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì những khoản giảm trừ lệch giá bán hàng này được theo dõi riêng không liên quan gì đến nhau trên những TK 531 – Hàng bán bị trả lại, TK 532 – Giảm giá hàng bán, TK 521 – Chiết khấu thương mại. – Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và và không được ghi vào TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ” mà chỉ hạch toán vào bên Có của TK 131 – “ Phải thu người mua ” về khoản tiền đã thu của người mua. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ” về giá trị hàng đã giao, đã thu tiền trước của người mua tương thích với điều kiện kèm theo ghi nhận lệch giá. 1.3.1. 3. Điều kiện ghi nhận lệch giá Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác ( Hệ thống chuẩn mực kế toán Nước Ta, NXB Thống kê ), Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn nhu cầu tổng thể 5 điều kiện kèm theo sau : a ) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần đông rủi ro đáng tiếc và quyền lợi gắn liền với quyền sở - 11
hữu sản phẩm hoặc sản phẩm & hàng hóa cho người mua. b ) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản trị sản phẩm & hàng hóa như người chiếm hữu hàng hóa hóa hoặc quyền trấn áp sản phẩm & hàng hóa. c ) Doanh thu được xác định tương đối chắc như đinh. d ) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được quyền lợi kinh tế tài chính từ thanh toán giao dịch bán hàng. e ) Xác định được ngân sách tương quan đến thanh toán giao dịch bán hàng. 1.3.1. 4. Trình tự hạch toán TK 333 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 Thuế TTĐB, XK, GTGT DTBH, CCDV ( trực tiếp ) phải nộp ) TK 531, 532, 521 TK 3331 K / C HBBTL, GGHB K / C CKTM TK 911 K / C Doanh thu bán hàng Sơ đồ 1.2 : Trình tự hạch toán lệch giá bán hàng và cung ứng dịch vụ 1.3.2. Kế toán những khoản giảm trừ lệch giá Trong hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh, những khoản giảm trừ lệch giá gồm có : chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. 1.3.2. 1 Chiết khấu thương mại a ) Khái niệm Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán giao dịch cho người mua mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận hợp tác về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế tài chính hoặc cam kết mua và bán hàng. – TK sử dụng : TK 521 – Chiết khấu thương mại . - 12
b) Nguyên tắc hạch toán – Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh trong thực tiễn được phản ánh vào bên Nợ TK 521, cuối kỳ kế toán được kết chuyển sang TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ” hoặc TK 512 – “ Doanh thu nội bộ ” để xác định lệch giá thuần thực thi trong kỳ. 1.3.2. 2. Giảm giá hàng bán a ) Khái niệm Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa kém chất lượng hay không đúng quy cách theo lao lý trong hợp đồng kinh tế tài chính. – Tài khoản sử dụng : TK 532 – Giảm giá hàng bán. b ) Nguyên tắc hạch toán – Trong kỳ kế toán khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tiễn được phản ánh vào bên Nợ TK 532, cuối kỳ kế toán được kết chuyển sang TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ” hoặc TK 512 – “ Doanh thu nội bộ ” để xác định lệch giá thuần triển khai trong kỳ. 1.3.2. 3. Hàng bán bị trả lại a ) Khái niệm Hàng bán bị trả lại là số mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại do vi phạm những điều kiện kèm theo đã cam kết trong hợp đồng kinh tế tài chính như : hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại … Ta có : Doanh thu hàng bán bị trả lại = Số lượng hàng bán bị trả lại × Đơn giá đã ghi trên hóa đơn – Tài khoản sử dụng : TK531 – Giảm giá hàng bán. b ) Nguyên tắc hạch toán – Các ngân sách phát sinh tương quan đến việc bán hàng bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 – Ngân sách chi tiêu bán hàng. – Trong kỳ kế toán trị giá hàng bán bị trả lại được phản ánh vào bên Nợ TK 531, cuối kỳ kế toán được kết chuyển sang TK 511 – “ Doanh thu bán hàng ” hoặc TK 512 – “ Doanh thu nội bộ ” để xác định lệch giá thuần cuối kỳ kế toán . - 13
v Trình tự hạch toán những thông tin tài khoản giảm trừ lệch giá TK 111, 112, 113 TK 521 TK511 CKTM K / C CKTM TK 531 HBBTL K / C HBBTL TK 532 GGHB K / C GGHB Thuế GTGT TK 3331 TK 711 Hoặc khi hoàn thuế GTGT về CKTM, HBBTL, GGHB ( nếu có ) Sơ đồ 1.3 : Trình tự hạch toán những khoản giảm trừ lệch giá 1.3.3. Hạch toán giá vốn hàng bán 1.3.3. 1 Khái niệm Giá vốn hàng bán là giá trị trong thực tiễn xuất kho của 1 số ít mẫu sản phẩm bán được ( gồm cả ngân sách mua hàng phân chia cho sản phẩm & hàng hóa đã bán ra trong kỳ – so với doanh nghiệp thương mại ) hoặc giá tiền thực tiễn lao vụ, dịch vụ hoàn thành xong đã được xác định là tiêu thụ và những khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. [ 7 ] – Tài khoản sử dụng : TK 632 – Giá vốn hàng bán 1.3.3. 2. Nguyên tắc hạch toán – Trị giá vốn của thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ phân phối trong kỳ được phản ánh vào bên Nợ TK 632, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. – Khoản lập dự trữ giảm giá hàng tồn dư được hạch toán vào bên Nợ TK 632 khi hoàn nhập dự trữ giảm giá hàng tồn dư được ghi giảm giá vốn hàng bán. – Khoản hao hụt, mất mát hàng tồn dư sau khi trừ đi những khoản bồi thường được hạch toán vào TK 632. – Khoản ngân sách chung cố định và thắt chặt cao hơn mức thông thường hạch toán vào TK 632 . - 14
1.3.3.3. Trình tự hạch toán TK 154, 155 TK 632 TK 911 Sản xuất xong bán ra ngay K / C xác định KQKD TK 156 TK 157 TK 155, 156 Xuất kho Hàng gửi bán Hàng bán bị trả gửi đi bán được XĐ là tiêu thụ lại nhập kho Xuất bán trực tiếp TK 627, 138 TK 159 Các khoản khác được tính vào giá vốn Hoàn nhập dự trữ giảm giá HTK TK 159 Trích lập dự trữ giảm giá HTK Sơ đồ 1.4 : Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán 1.3.4. Kế toán lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính 1.3.4. 1. Khái niệm Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính là những lệch giá về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, doanh thu được chia và lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính khác của doanh nghiệp. – Tài khoản sử dụng : TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. 1.3.4. 2. Nguyên tắc hạch toán – Đối với những khoản lệch giá từ hoạt động giải trí mua và bán sàn chứng khoán được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá cả lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu hoặc CP. – Đối với những khoản tiền lãi góp vốn đầu tư nhận được, khoản góp vốn đầu tư CP, trái phiếu thì chỉ có CP tiền lãi của những kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi góp vốn đầu tư nhận được từ những khoản lãi góp vốn đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản góp vốn đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khoản góp vốn đầu tư trái phiếu, CP đó. – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Có TK 515, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . - 15
1.3.4.3. Trình tự hạch toán TK 911 TK 515 TK 111, 112, 131 K / C DT HĐTC Nhận lãi CP, trái phiếu TK 121, 228 Lãi CP, trái phiếu mua bổ trợ CP, trái phiếu TK 331 Chiết khấu thanh toán giao dịch được hưởng TK 338 Phân bổ dần lãi bán hàng trả chậm, lãi nhận trước Sơ đồ 1.5 : Trình tự hạch toán lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính 1.3.5. Kế toán ngân sách hoạt động giải trí kinh tế tài chính 1.3.5. 1. Khái niệm giá thành hoạt động giải trí kinh tế tài chính là những khoản ngân sách tương quan đến hoạt động giải trí góp vốn đầu tư kinh tế tài chính, ngân sách cho vay và đi vay vốn và một số ít ngân sách khác của doanh nghiệp. – Tài khoản sử dụng : TK 635 – Chi tiêu kinh tế tài chính. 1.3.5. 2. Nguyên tắc hạch toán – Chi tiêu kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK 635, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết quả hoạt động giải trí kinh doanh. 1.3.5. 3. Trình tự hạch toán TK 111, 112, 331 TK 635 TK 911 Chiết khấu thanh toán giao dịch K / C ngân sách kinh tế tài chính TK 121, 221 xác định KQKD Lỗ do bán sàn chứng khoán TK 128, 222 TK 129, 229 Lỗ từ hoạt động giải trí góp vốn Hoàn nhập dự trữ TK 129, 229 liên kết kinh doanh giảm giá góp vốn đầu tư ngắn hạnTK Lập dự trữ phải thu thời gian ngắn, dài hạn Sơ đồ 1.6 : Trình tự hạch toán ngân sách kinh tế tài chính - 16
1.3.6. Kế toán ngân sách bán hàng và ngân sách quản trị doanh nghiệp 1.3.6. 1. giá thành bán hàng a ) Khái niệm giá thành bán hàng là ngân sách trong thực tiễn phát sinh trong quy trình bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Bao gồm : những ngân sách chào hàng, trình làng mẫu sản phẩm, quảng cáo ( trừ hoạt động giải trí xây lắp ) ngân sách bh, ngân sách dữ gìn và bảo vệ đóng gói luân chuyển và một số ít ngân sách khác. – Tài khoản sử dụng : TK 641 – Ngân sách chi tiêu bán hàng. b ) Nguyên tắc hạch toán – Việc kết chuyển ngân sách bán hàng trừ vào thu nhập để tính doanh thu về tiêu thụ trong kỳ được địa thế căn cứ vào mức độ phát sinh ngân sách, lệch giá và chu kỳ luân hồi kinh doanh của doanh nghiệp để bảo vệ nguyên tắc tương thích giữa lệch giá và ngân sách. Trường hợp ngân sách bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi lệch giá kỳ này nhỏ hoặc chưa có thì ngân sách bán hàng được trong thời điểm tạm thời kết chuyển vào TK 142 ( 242 ) – Chi tiêu trả trước thời gian ngắn ( dài hạn ). Sau đó ngân sách này sẽ được kết chuyển trừ vào thu nhập ở những kỳ sau khi có lệch giá. – giá thành bán hàng phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK 641, cuối kỳ kết kế toán chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 1.3.6. 2. giá thành quản trị doanh nghiệp a ) Khái niệm giá thành quản trị doanh nghiệp là ngân sách có tương quan đến hoạt động giải trí kinh doanh, quản trị hành chính, quản trị quản lý và điều hành chung của toàn doanh nghiệp. Bao gồm : ngân sách nhân viên cấp dưới quản trị doanh nghiệp, ngân sách vật tư vật dụng văn phòng, ngân sách khấu hao TSCĐ Giao hàng chung cho toàn doanh nghiệp và một số ít ngân sách khác. – Tài khoản sử dụng : TK 642 – Chi tiêu quản trị doanh nghiệp. b ) Nguyên tắc hạch toán – Các ngân sách quản trị doanh nghiệp phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK 642, cuối kỳ kết chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . - 17
v Trình tự hạch toán TK 152, 153 TK 641, 642 TK 111, 112, 152 giá thành VL, CCDC Các khoản thu giảm chi TK 133 TK 334, 338 Ngân sách chi tiêu tiền lương và những khoản trích theo lương TK 911 TK 111, 112, 331 Chi tiêu dịch vụ mua ngoài K / C Chi tiêu giá thành bằng tiền khác Xác định KQKD TK 214 Khấu hao TSCĐ Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch toán thông tin tài khoản ngân sách bán hàng và ngân sách quản trị doanh nghiệp 1.3.7. Kế toán thu nhập khác 1.3.7. 1. Khái niệm Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự trù trước được hoặc dự trù nhưng ít có năng lực triển khai hoặc đó là những khoản thu không mang đặc thù tiếp tục. Các thu nhập khác phát sinh do nguyên do chủ quan của doanh nghiệp hoặc do khách quan mang lại. Bao gồm : thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, được hỗ trợ vốn, biếu tặng vật tư, sản phẩm & hàng hóa và một số ít thu nhập khác. – Tài khoản sử dụng : TK 711 – Thu nhập khác. 1.3.7. 2. Nguyên tắc hạch toán – Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Có TK 711, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . - 18
1.3.7.3. Trình tự hạch toán TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131 Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ K / C thu nhập khác TK 3331 TK 152, 156, 211 Được hỗ trợ vốn, biếu tặng vật tư TK 004 sản phẩm & hàng hóa, TSCĐ Ghi giảm khoản nợ thu khó TK 331, 338 đòi khi tịch thu nợ Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ Sơ đồ 1.8 : Trình tự hạch toán thông tin tài khoản thu nhập khác 1.3.8. Kế toán ngân sách khác 1.3.8. 1. Khái niệm Ngân sách chi tiêu khác là những khoản ngân sách phát sinh do những sự kiện hay những nhiệm vụ riêng không liên quan gì đến nhau với hoạt động giải trí thường thì của doanh nghiệp. Bao gồm : ngân sách thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế và những khoản ngân sách khác. – Tài khoản sử dụng : TK 811 – Ngân sách chi tiêu khác. 1.3.8. 2. Nguyên tắc hạch toán – Các ngân sách khác phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK 811 cuối kỳ kế toán kết chuyển sang bên Có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 1.3.8. 3 Trình tự hạch toán TK 211 T K 811 TK 911 Giá trị còn lại TSCĐ nhượng bán, thanh lý K / C giá thành khác TK 214 TK 333 Giá trị hao mòn Truy nộp thuế TK 111, 112 giá thành khác, tiền khác Sơ đồ 1.9 : Trình tự hạch toán thông tin tài khoản ngân sách khác - 19
1.3.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.3.9. 1 Khái niệm • Kết quả kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả kinh doanh và những hoạt động giải trí khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Bao gồm : kết quả hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động giải trí kinh tế tài chính, kết quả hoạt động giải trí khác. – Kết quả hoạt động giải trí kinh doanh là số chênh lệch giữa lệch giá thuần với trị giá vốn hàng bán, ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp. – Kết quả hoạt động giải trí kinh tế tài chính là chênh lệch giữa những khoản thu nhập của hoạt động giải trí kinh tế tài chính và ngân sách thuộc hoạt động giải trí kinh tế tài chính. – Kết quả hoạt động giải trí khác là khoản chênh lệch giữa thu nhập khác và ngân sách khác. • Tài khoản sử dụng : TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. • TK 911 không có số dư cuối kỳ. • Cách xác định kết quả hoạt động giải trí kinh doanh của doanh nghiệp : Tổng LN trước thuế TNDN = LN thuần từ HĐKD + LN thuần từ HĐTC + LN khác Trong đó : LN thuần từ HĐKD = DT thuần – GVHB – CPBH – CPQLDN LN thuần từ HĐTC = DT HĐTC – CP HĐTC LN khác = TN khác – CP khác Tổng LN sau thuế TNDN = Tổng LN trước thuế TNDN – Thuế TNDN 1.3.9. 2. Nguyên tắc hạch toán – TK 911 phải phản ánh rất đầy đủ, đúng chuẩn những khoản kết quả hoạt động giải trí kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng lao lý của chính sách quản lý tài chính. – Kết quả hoạt động giải trí kinh doanh phải được hạch toán cụ thể theo từng loại hoạt động giải trí kinh doanh, cần hạch toán cụ thể cho từng loại loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ. – Các khoản lệch giá và thu nhập khác kết chuyển vào thông tin tài khoản này là số lệch giá thuần và thu nhập thuần. – Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo pháp luật của chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán doanh nghiệp . - 20
1.3.9.3 Trình tự hạch toán TK 632, 635, 641, 642, 811 TK 911 TK 511, 512, 515, 711 K / C ngân sách K / C DT và thu nhập khác TK 8211, 8212 TK 8212 K / C CP Thuế TNDNHH K / C khoản giảm chi thuế TNDNHL phí thuế TNDNHL TK 421 TK 421 K / C lãi K / C lỗ Sơ đồ 1.10 : Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh 1.3.10. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.10. 1. Khái niệm Chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định doanh thu hoặc xác định lỗ của một thời kỳ. – Ngân sách chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành. – Ngân sách chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ : + Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm + Hoàn nhập lại gia tài thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận từ những năm trước. – Tài khoản sử dụng : TK 821 – Ngân sách chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp. – Tài khoản này gồm 2 thông tin tài khoản cấp 2 : TK 8211 – giá thành thuế TNDN hiện hành, TK 8212 – Ngân sách chi tiêu thuế TNDN hoãn lại. 1.3.10. 2. Nguyên tắc hạch toán – Cuối kỳ kết chuyển ngân sách thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . - 21
– Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “ Ngân sách chi tiêu thuế TNDN hoãn lại ” phát sinh trong năm vào bên Có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. – Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – “ Ngân sách chi tiêu thuế TNDN hoãn lại ” vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 1.3.10. 3. Trình tự hạch toán TK 3334 TK 821 TK 911 Số thuế TNDN HH phải nộp K / C Ngân sách chi tiêu thuế do Doanh Nghiệp tự xác định TNDNHH Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải người nộp Sơ đồ1. 11 : Trình tự hạch toán ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.11. Kế toán doanh thu sau thuế 1.3.11. 1. Khái niệm Là kết quả kinh doanh ( lãi hoặc lỗ ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp. – Tài khoản sử dụng : TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. – TK 421 có 2 thông tin tài khoản cấp 2 : TK 4211 – “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước ” phản ánh kết quả hoạt động giải trí kinh doanh, tình hình phân loại doanh thu hoặc giải quyết và xử lý lỗ thuộc những năm trước. TK 4212 – “ Lợi nhuận chưa phân phối năm nay ” phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối doanh thu và giải quyết và xử lý của năm nay mới phát hiện. 1.3.11. 2. Nguyên tắc hạch toán Cuối kỳ kế toán, những khoản lệch giá và ngân sách được kết chuyển sang TK 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh ”. Sau đó, từ TK 911 kết chuyển sang TK 421 – “ Lợi nhuận sau thuế ” để xác định lãi / lỗ trong kỳ . - 22
1.3.11.3. Trình tự hạch toán TK 111, 112, 338 TK 421 TK 911 Chia lãi cho những bên tham K / C số thực lãi để gia liên kết kinh doanh, cổ đông … phân phối TK 336 TK 136 Dùng lãi để cấp, bù lỗ cho cấp Số phải thu ở đơn vị chức năng dưới hoặc hoàn nộp cho cấp trên cấp dưới TK 414, 415, 431 Lỗ được cấp trên bù Trích lập quỹ bổ trợ nguồn vốn kinh doanh TK 911 K / C lỗ Sơ đồ 1.12 : Trình tự hạch toán phân phối doanh thu sau thuế - 23
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN 2.1. Tổng quan về Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn 2.1.1. Lịch sử hình thành và tăng trưởng Ở Nước Ta cùng với ngành công nghiệp than, dệt, đường tàu … ngành sản xuất xi-măng cũng được hình thành từ rất sớm. Đặc biệt, quốc gia ta sau 2 cuộc cuộc chiến tranh xâm lược liên tục và lê dài để lại rất nhiều thiệt hại về nhà cửa, đường xá, nhà máy sản xuất … Để khắc phục hậu quả cuộc chiến tranh, trong bước đầu kiến thiết xây dựng hạ tầng cho quốc gia thì nhu yếu về xi-măng càng trở nên bức thiết hơn khi nào hết. Điều kiện cần giờ đây là phải thiết kế xây dựng một xí nghiệp sản xuất sản xuất xi-măng tân tiến, có hiệu suất lớn phân phối một phần nhu yếu xi-măng cho công cuộc thiết kế xây dựng quốc gia ngay sau khi kết thúc cuộc chiến tranh. Đã có nhiều khu vực được khảo sát và có năng lực kiến thiết xây dựng nhà máy sản xuất sản xuất xi-măng tuy nhiên điều kiện kèm theo kinh tế tài chính nước ta lúc đó không đủ sức để thiết kế xây dựng toàn bộ những xí nghiệp sản xuất nên Đảng và cơ quan chính phủ đã quyết định hành động tập trung chuyên sâu sức để thiết kế xây dựng Nhà máy xi-măng Bỉm sơn. Giai đoạn thăm dò địa chất được thực thi từ năm 1968 – 1974. Quá trình kiến thiết xây dựng xí nghiệp sản xuất được thực thi từ năm 1975 và hoàn thành xong năm 1980. Ngày 04/03/1980 nhà nước ra quyết định hành động 334 / BXD – TCCB xây dựng xí nghiệp sản xuất xi-măng Bỉm Sơn và chiến sỹ Phạm Văn Căn được cử làm giám đốc tiên phong của nhà máy sản xuất. Nhà máy xi-măng Bỉm Sơn đặt trụ sở tại P. Ba Đình – Thị xã Bỉm Sơn – Tỉnh Thanh Hóa. Các thành phố Thanh Hóa 35 km về phía Bắc và cách TP. hà Nội TP. Hà Nội 125 km về phía Nam. Ngày 12/08/1993 Bộ thiết kế xây dựng ra quyết định hành động số 366 / BXD – TCLĐ hợp nhất Công ty kinh doanh vật tư số 4 và Nhà máy xi-măng Bỉm Sơn, đổi thành Công ty xi-măng Bỉm Sơn là công ty nhà nước tiên phong thường trực Tổng công ty xi-măng Nước Ta. Tháng 03/1994, Thủ tướng chính phủ nước nhà đã phê duyệt dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tái tạo văn minh - 24
hoá dây chuyền số II của xí nghiệp sản xuất xi-măng Bỉm Sơn, quy đổi công nghệ tiên tiến sản xuất xi-măng từ công nghệ tiên tiến ướt sang công nghệ tiên tiến khô tân tiến. Dự án được khai công 113 / 01/2001 do hãng IHI Nhật Bản trúng thầu thực thi phong cách thiết kế và phân phối thiết bị kỹ thuật cho xí nghiệp sản xuất và nâng cao hiệu suất lò nung số II từ 1.750 tấn Clinker / ngày lên 3.500 tấn Clinker / ngày. Ngày 01/05/2006 công ty đã được cấp giấy ghi nhận ĐK kinh doanh và chính thức đi vào hoạt động giải trí theo quy mô công ty CP. Hơn 29 năm thăng trầm cùng quốc gia, những bao xi-măng của nhà máy sản xuất mang thương hiệu “ con voi ” đã góp phần vào nhiều khu công trình lơn như : Thủy điện sông Đà, Bảo tàng Hồ Chí Minh …. với nhiều phần thưởng lớn được trao tặng : được phong tặng thương hiệu “ Đơn vị anh hùng lao động ” trong thời kỳ thay đổi, Đạt giải vàng “ Chất lượng Nước Ta ” năm 2000 và 2004, Được khuyến mãi phần thưởng Quốc gia, Cúp vàng “ Vì sự nghiệp Xanh Nước Ta ” 2003 … gần đây nhất được người tiêu dùng bầu chọn “ Hàng Nước Ta Chất lượng cao ” từ năm 2007 đến nay. Với nền tảng vững chãi, công ty sẽ không ngừng vươn cao, vươn xa để xứng danh với niềm tin người mua giành cho công ty trong suốt thời hạn qua, để một lần nữa chứng minh và khẳng định mẫu sản phẩm xi-măng của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn là “ niềm tin của người sử dụng, sự bền vững và kiên cố của những khu công trình. ” ! 2.1.2. Chức năng, trách nhiệm của công ty a ) Chức năng – Cung ứng xi-măng cho nhu yếu gia dụng trong địa phận 10 tỉnh phía Bắc do Tổng công ty xi-măng Nước Ta phân công đảm nhiệm. – Xuất khẩu xi-măng và clinker cho những nước trong khu vực mà đa phần là Lào. – Tham gia điều tiết, bình ổn Chi tiêu theo sự điều động của Tổng công ty xi-măng Nước Ta. b ) Nhiệm vụ – Thực hiện chính sách báo cáo giải trình thống kê định kỳ theo lao lý của nhà nước và báo cáo giải trình không bình thường của đại diện thay mặt chủ chiếm hữu. – Thực hiện đúng chính sách và những lao lý về quản trị vốn, gia tài, chính sách truy thuế kiểm toán và những chính sách khác do nhà nước lao lý . - 25
– Thực hiện những pháp luật của nhà nước về bảo vệ tài nguyên, thiên nhiên và môi trường, quốc phòng và bảo mật an ninh vương quốc. 2.1.3. Cơ cấu tổ chức triển khai cỗ máy quản trị 2.1.3. 1. Sơ đồ tổ chức triển khai cỗ máy quản trị ( Sơ đồ 2.1 ) 2.1.3. 2. Chức năng, trách nhiệm của những bộ phận phòng ban Ø Đại hội đồng cổ đông : Gồm toàn bộ những cổ đông có quyền biểu quyết. Là cơ quan quyết định hành động cao nhất của công ty, có quyền quyết định hành động tổng thể những yếu tố thuộc về công ty theo pháp lý pháp luật như : cơ cấu tổ chức, quy mô tổ chức triển khai sản xuất, kế hoạch, trách nhiệm, phương hướng góp vốn đầu tư tăng trưởng Ø Hội đồng quản trị : Gồm 5 thành viên do Đại hội đồng cổ đông bầu ra. Là cơ quan quản trị cao nhất của công ty, có quyền nhân danh công ty để quyết định hành động mọi yếu tố tương quan đến mục tiêu, quyền hạn của công ty trừ những yếu tố thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông. Ø Ban trấn áp : Là cơ quan thường trực Đại hội đồng cổ đông, hoạt động giải trí độc lập với Hội đồng quản trị và Ban giám đốc. Có trách nhiệm kiểm tra tính hài hòa và hợp lý, hợp pháp trong quản lý và điều hành sản xuất, kinh doanh, báo cáo giải trình kinh tế tài chính của công ty. Ø Ban giám đốc : Gồm 1 giám đốc và 4 phó giám đốc. Giám đốc điều hành quản lý mọi hoạt động giải trí hàng ngày của công ty, chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc triển khai những quyền và trách nhiệm được giao. Bốn phó giám đốc đảm nhiệm bốn mảng việc làm khác nhau : đảm nhiệm nội chính – kinh doanh, tiêu thụ, sản xuất, cơ điện. Bên dưới phó giám đốc là những xưởng, phòng ban trong công ty. Công ty có số lượng phòng ban rất lớn ( 18 phòng ban ), tính năng của 1 số ít phòng ban như sau : – Phòng cơ khí có trách nhiệm theo dõi tình hình hoạt động giải trí của những thiết bị và thay thế sửa chữa máy móc thiết bị hư hỏng và sản xuất những thiết bị sửa chữa thay thế. – Phòng kỹ thuật sản xuất có trách nhiệm theo dõi hoạt động giải trí của những phân xưởng sản xuất chính và phụ, đồng thời theo dõi kiểm tra chất lượng loại sản phẩm. – Phòng kế toán – kinh tế tài chính – thống kê có trách nhiệm giám sát bằng tiền đối - 26
ĐẠI HỘI ĐỒNGCỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
Trung tâm GDTT
BAN KIỂM SOÁT
P.GĐ nội chính – kinh doanh
GIÁM ĐỐC
P. Cơ khíP. ĐSQT Văn phòng
P.GĐ tiêu thụ P.GĐ sản xuất P.GĐ cơ điện
P. BVQS
Trạm y tế
VP. Thanh Hoá
VP. Nghệ An
VP. Hà Tĩnh
VP. Ninh Bình
VP. Nam Định
VP. Hà Tây
VP. Sơn La
VP. Tại Lào
P. ĐHSX
P. KTSX
P. TN.KCS
P. KTAT
Xưởng mỏ NL
Xưởng ô tô VT
Xưởng tạo NL
Xưởng lò nung
Xưởng NXM
Xưởng đóng bao
P. KTKH
P. Thẩm định
P. TCLĐ
P. KTTKTC
P. CƯVTTB
Tổng kho VTTB
P. N.lượng
P. OLXM
Xưởng SCTB
Xưởng. CKCT
Xưởng CTN-NK
Xưởng điện TĐ
Xưởng SCCT
BQLDA
P. Kỹ thuật
P. KTTC
P. KH-TH
P. VT-TB
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn - 27
với các tài sản và những hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh của công ty. Các phòng ban tham gia vào quy trình quản trị, những phân xưởng trực tiếp sản xuất tại công ty. Công ty có 11 phân xưởng được chia thành phân xưởng sản xuất chính và phân xưởng sản xuất phụ. 2.1.4. Tình hình nguồn lực của công ty 2.1.4. 1. Tình hình gia tài, nguồn vốn của công ty qua 2 năm 2007 – 2008 Ø Về gia tài Tình hình gia tài của công ty năm 2008 tăng mạnh so với năm 2007. Góp phần vào sự tăng trưởng can đảm và mạnh mẽ này là sự tăng nhanh của gia tài lưu động và góp vốn đầu tư thời gian ngắn. Trong đó hàng tồn dư tăng mạnh : 1.499,04 tỷ đồng ứng với 190,62 %. Năm 2008 là một năm đầy dịch chuyển của nền kinh tế tài chính quốc tế, nhu yếu về xi-măng của thị trường giảm sút, cạnh bên đó nhìn nhận tình hình nguyên vật liệu Clinker tăng nên công ty tập trung về nhập kho để Giao hàng cho sản xuất nhằm mục đích giữ giá tiền như cũ để củng cố thị trường. Do đó lượng hàng tồn dư tăng mạnh cũng là điều lý giải được. Vốn bằng tiền của công ty giảm 0,73 tỷ đồng ứng với 0,86 %. Xét 2 mặt của một yếu tố ta thấy rằng, bất kể một doanh nghiệp nào cũng sẽ dự trữ một lượng tiền nhất định, nhằm mục đích bảo vệ không để xảy ra thực trạng thiếu vắng vốn bằng tiền. Tuy nhiên, với mức dự trữ tiền cao lại là mức hạn chế của công ty vì như thế đồng xu tiền sẽ không được quay vòng cũng như phần doanh thu được tạo ra từ nó chưa được tăng thêm. Như vậy sự giảm xuống của vốn bằng tiền là khá tốt, nhưng cũng cần phải xem xét lại vì đồng vốn được quay vòng nhanh hơn, doanh thu được tạo ra từ nó được tăng thêm nhưng sự giảm xuống này cũng làm cho năng lực thanh toán giao dịch tức thời của công ty sẽ gặp khó khăn vất vả. Các khoản phải thu thời gian ngắn giảm 30,90 tỷ đồng ứng với 8,36 % điều này cho thấy việc tịch thu vốn nhanh và tình hình sử dụng đồng vốn của công ty có phần hiệu suất cao hơn. Tuy chỉ chiếm số Phần Trăm khá nhỏ trong tổng tài sản lưu động và góp vốn đầu tư thời gian ngắn ( chiểm 0.77 % ) nhưng gia tài thời gian ngắn khác cũng tăng với một số lượng khá lớn : 16,02 tỷ đồng ứng với 167,13 %. Đây cũng là một tín hiệu đáng mừng vì công ty có thêm một số ít nguồn thu trong thời gian ngắn, tăng năng lực thanh toán giao dịch tức thời của công ty . - 28
Bảng 2.1: Tình hình gia tài – nguồn vốn của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn 2 qua 2 năm 2007 – 2008 ĐVT : tỷ đồng Chỉ tiêu 2007 2008 2008 / 2007 Giá trị Tỷ lệ Giá trị Tỷ lệ Giá trị ( + / – ) Tỷ lệ I. Tổng tài sản 2.341,37 100 4.632,65 100 2.291,28 97,86 A. Tài sản thời gian ngắn 1.251,16 53,44 2.734,58 59,03 1.483,43 118,56 1, Vốn bằng tiền 85,55 6,84 84,82 3,10 – 0,73 – 0,86 2, Các khoản phải thu thời gian ngắn 369,60 29,54 338,71 12,39 – 30,90 – 8,36 3, Hàng tồn dư 786,42 62,86 2.285,46 83,58 1.499,04 190,62 4, Tài sản thời gian ngắn khác 9,58 0,77 25,60 0,94 16,02 167,13 B. Tài sản dài hạn 1.090,21 46,56 1.898,06 40,97 807,85 74,10 1, TSCĐ 1.084,94 99,52 1.892,56 99,71 807,62 74,44 2, Các khoản góp vốn đầu tư kinh tế tài chính dài hạn 5,00 0,46 5,00 0,26 – 0,00 3, Tài sản dài hạn khác 0,27 0,02 0,50 0,03 0,23 85,50 II. Tổng nguồn vốn 2.341,37 100 4.632,65 100 2.291,28 97,86 A. Nợ phải trả 1.312,51 56,06 3.452,50 74,53 2.140,00 163,05 1, Nợ thời gian ngắn 309,41 23,57 516,99 14,97 207,58 67,09 2, Nợ dài hạn 1.003,09 76,43 2.935,51 85,03 1.932,42 192,65 B. Vốn chủ sở hữu 1.028,87 43,94 1.180,14 25,47 151,28 14,70 ( Nguồn : Phòng kế toán – thống kê – kinh tế tài chính, Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn ) - 29
Cùng với sự vận tốc tăng can đảm và mạnh mẽ của gia tài lưu động và góp vốn đầu tư thời gian ngắn là vận tốc tăng của gia tài cố định và thắt chặt và góp vốn đầu tư dài hạn. TSCĐ tăng được nhìn nhận là tích cực cho thấy công ty có quan tâm góp vốn đầu tư tăng cấp, thay thế sửa chữa giúp cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh được không thay đổi và tạo tâm ý yên tâm sản xuất cho cán bộ công nhân viên. Tuy nhiên TSCĐ tăng cũng chưa chắc tốt, giảm cũng không hẳn là xấu, do đó cần xem xét sự tăng lên này có được sử dụng đúng mục tiêu không, có những gia tài được cắt giảm là những gia tài tiêu tốn nhiều ngân sách hay năng lực ship hàng kém chăng ? Thực tế cho thấy TSCĐ của năm 2008 tăng lên là do trong năm này có một số ít khu công trình đã hoàn thành xong chuyển giao đưa vào sử dụng làm tăng giá trị TSCĐ của công ty. Các khoản góp vốn đầu tư dài hạn không đổi trong 2 năm, như thế cống phẩm dài hạn cũng sẽ không tăng. Trong điều kiện kèm theo thị trường khủng hoảng cục bộ và nhiều dịch chuyển như lúc bấy giờ thì đây cũng là một sách lược đúng đắn của công ty, không quá mạo hiểm để đi tìm doanh thu. Ø Về nguồn vốn Nguồn vốn tăng mạnh so với năm 2007, trong đó vốn chủ sở hữu và những khoản nợ đều tăng. Vốn chủ sở hữu tăng gần như gấp 2,5 lần so với năm 2007. Điều này cho thấy công ty đã có những giải pháp tích cực trong việc nâng cao nguồn vốn để hoàn toàn có thể tự hỗ trợ vốn về mặt kinh tế tài chính, tự chủ hơn trong sản xuất kinh doanh. Mặc dù nguồn vốn chủ sở hữu tăng nhanh so với năm 2007 nhưng công ty lại nhận thêm những khoản nợ, trong đó nợ dài hạn tăng đột biến, nợ thời gian ngắn cũng tăng nhưng tăng nhẹ hơn. Điều này cho thấy công ty đang chiếm hữu được một khoản vốn khá lớn trong một thời hạn dài để góp vốn đầu tư vào hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu gộp cho công ty. Tuy nhiên như thế cũng có nghĩa là nhu yếu giao dịch thanh toán của công ty cũng tăng lên, thêm một gánh nặng trong việc trả nợ. Điều này cho thấy công ty không tích cực tịch thu những khoản bị chiếm hữu để lấy tiền trả nợ. Điều này cũng làm giảm uy tín trên thương trường của công ty khi người mua, bạn hàng, cơ quan chủ quản nhà nước nhìn vào kết quả hoạt động giải trí kinh doanh thấy một khoản nợ khá lớn. Tóm lại, để bảo vệ cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh được tăng trưởng cần phải có chủ trương hiệu suất cao hơn để quản trị những khoản phải thu để tránh thực trạng bị chiếm hữu vốn, những khoản phải trả tránh thực trạng nợ quá nhiều sẽ gặp khó khăn vất vả trong việc - 30
trả nợ. Bên cạnh được cần có chủ trương để quản trị vốn bằng tiền tốt hơn, để bảo vệ năng lực thanh toán giao dịch tức thời của công ty được tốt hơn trong những thời gian thiết yếu. Mặt khác cũng cần có những giải pháp quản lý tài sản cố định và thắt chặt, góp vốn đầu tư trang bị máy móc thiết bị nhằm mục đích Giao hàng tốt hơn trong hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh. 2.1.4. 2 Tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 2 năm 2007 – 2008 Qua bảng số liệu báo cáo giải trình kết quả kinh doanh của công ty tôi có 1 số ít nhận xét sau : Các chỉ tiêu lệch giá, ngân sách, doanh thu có sự dịch chuyển rõ ràng qua 2 năm : Giá vốn hàng bán tăng mạnh, làm cho lệch giá thuần tăng theo và kéo theo là sự tăng lên của doanh thu gộp. Có được kết quả khả quan này là do bộ phận bán hàng đã có chủ trương nâng cấp cải tiến mới, hoàn thành xong hơn mạng lưới hệ thống bán hàng của công ty. Bên cạnh đó, những chuyên viên kỹ sư của xí nghiệp sản xuất tiếp tục trấn áp nghiên cứu và phân tích chất lượng nguyên vật liệu nguồn vào và mẫu sản phẩm đầu ra một cách ngặt nghèo để không có bất kể một nguyên vật liệu hay mẫu sản phẩm nào ngoài tầm trấn áp mà luôn đạt và vượt chất lượng đã ĐK. giá thành bán hàng và ngân sách doanh nghiệp giảm đáng kể là do công ty đã có chủ trương bán hàng mới trải qua mạng lưới hệ thống bao tiêu, ngân sách luân chuyển bên đại lý đảm nhiệm hoặc nhận làm hợp đồng vận tải. Điều này làm cho doanh thu thuần từ hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh tăng 66,22 tỷ đồng với số tương đối 47,90 %. Năm 2007 thu nhập khác của công ty là 8,98 tỷ đồng nhưng ngân sách khác lại lớn hơn làm cho doanh thu khác của công ty mang dấu âm : – 0,99 tỷ đồng. Tuy nhiên đến năm 2008 chỉ tiêu thu nhập khác đã tăng một lượng đột biến : 11,28 tỷ đồng ứng với 1139,39 %. Lợi nhuận thuần từ hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh tăng, doanh thu khác tăng đã làm cho doanh thu trước thuế năm 2008 tăng so với năm 2007. Đang nằm trong thời hạn miễn thuế thu nhập, cùng với sự tăng lên của doanh thu trước thuế, làm cho doanh thu sau thuế tăng lên một khoản khá lớn : tăng 77,21 tỷ đồng tương tự với 56,13 %. Điều này bộc lộ thành tích vượt bậc công ty. Trong điều kiện kèm theo nền kinh tế tài chính khủng hoảng cục bộ, công ty vẫn duy trì và tăng trưởng tốt hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh, cho thấy năng lượng của ban chỉ huy cùng toàn thể công - 31
Bảng 2.2: Kết quả hoạt động giải trí kinh doanh của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn qua 2 năm 2007 – 2008 ĐVT : tỷ đồng Chỉ tiêu 2007 2008 2008 / 2007 Giá trị Giá trị Giá trị ( + / – ) Tỷ lệ 1. Doanh thu thuần 1.553,48 1.936,14 382,66 24,63 2. Giá vốn hàng bán 1.172,48 1.547,09 374,61 31,95 3. Lợi nhuận gộp ( 1-2 ) 381,00 389,05 8,05 2,11 4. Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính 1,13 1,68 0,55 48,67 5. Chi tiêu kinh tế tài chính 22,53 30,75 8,22 36,48 6. Chi tiêu bán hàng 135,94 75,36 – 60,58 – 44,56 7. Ngân sách chi tiêu quản trị doanh nghiệp 85,41 80,15 – 5,26 – 6,16 8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động giải trí kinh doanh ( 3 + 4-5-6 – 7 ) 138,25 204,47 66,22 47,90 9. Thu nhập khác 8.98 19,97 10,00 100,30 10. Ngân sách chi tiêu khác 9,97 9,68 0,70 7,80 11. Lợi nhuận khác ( 9 – 10 ) – 0,99 10,29 11,28 1139,39 12. Lợi nhuận kế toán trước thuế ( 8 + 11 ) 137,26 214,76 77,50 56,46 13. Thuế TNDN – 0,29 0 0,29 – 100,00 14. Lợi nhuận sau thuế ( 12-13 ) 137,55 214,76 77,21 56,13 ( Nguồn : Phòng kế toán – thống kê – kinh tế tài chính, Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn ) - 32
nhân viên trong công ty là đáng ghi nhận. Vì vậy công ty cần nỗ lực hơn nữa để tiết kiệm ngân sách và chi phí ngân sách, giảm tỷ suất phế liệu, tăng lệch giá bán hàng … để khi không còn được miễn thuế TNDN vẫn bảo vệ chỉ tiêu doanh thu sau thuế đạt được không bị giảm sút và ngày càng được nâng cao. 2.1.4. 3. Tình hình lao động của công ty Bảng 2.3 : Báo cáo tình hình lao động Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn qua 2 năm 2007 – 2008 ( Nguồn : Phòng tổ chức triển khai lao động, Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn ) Do đặc thù của công ty thuộc mô hình doanh nghiệp sản xuất nên lượng lao động trực tiếp luôn chiếm tỷ trọng lớn, tuy nhiên nó lại giảm dần qua 2 năm. Điều này được lý giải bởi quy trình tiến độ này công ty vừa bước vào tiến trình cổ phần hóa nên cơ cấu tổ chức lao động cần được biến hóa : công ty quy đổi quy mô tiêu thụ, cần bổ trợ thêm lao động gián tiếp làm công tác làm việc lan rộng ra thị trường do đó nhu yếu cần phải chuyển một số ít lao động trực tiếp sang lao động gián tiếp. Mặt khác, do đặc thù sản xuất kinh doanh của công ty là sản xuất những mẫu sản phẩm ship hàng cho thiết kế xây dựng như xi-măng, vôi, STT Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 So sánh 2008 / 2007 Số lượng ( % ) Số lượng ( % ) + / – % Tổng số lao động 2.460 100 2.378 100 – 82 – 3,33 1 Phân loại theo đặc thù sản xuất 1.1 Lao động trực tiếp 2.254 91,62 2.106 88,56 – 148 – 6,56 1.2 Lao động gián tiếp 206 8,38 232 11,44 26 12,62 2 Phân theo giới tính 2.1 Nam 1.759 71,50 1.620 68,12 – 139 – 7,90 2.2 Nữ 701 28,50 758 31,88 57 8,13 3 Phân loại theo trình độ lao động 3.1 Đại học 322 13,09 372 15,64 50 15,53 3.2 Cao đẳng 132 5,36 157 6,60 25 18,94 3.3 Trung cấp 217 8,82 279 11,73 68 31,33 3.4 Sơ cấp 109 4,43 274 11,52 165 151,38 3.5 Chưa qua đào tạo và giảng dạy 1.670 68,31 1.296 54,51 – 374 22,40 - 33
clinker… nên trong quy trình sản xuất có nhiều khói, bụi những chất độc cũng như đặc thù những việc làm là nặng nhọc. Chính thế cho nên, cần phải có lực lượng lao động có sức khỏe thể chất tốt, có năng lực chống chịu tốt nên nó tương thích với phái mạnh hơn là phái đẹp. Do đó lượng lao động là phái mạnh luôn chiếm tỷ trọng lớn, lao động nữ chiếm tỷ suất ít hơn và phần đa phần lao động là phái đẹp này hoạt động giải trí ở những nghành văn phòng, vệ sinh …. Chất lượng lao động không ngừng tăng cao, trình độ trình độ của người lao động không ngừng được cải tổ. Tình hình lao động có trình độ trên ĐH và ĐH tăng đáng kể và lao động chưa qua giảng dạy giảm rõ ràng qua 2 năm. Qua nghiên cứu và phân tích tình hình lao động của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn ta thấy rằng chỉ huy của công ty đang có hướng đi đúng đắn đó là huấn luyện và đào tạo nâng cao trình độ trình độ của người lao động từ đó nâng cao chất lượng mẫu sản phẩm và hiệu suất cao sản xuất kinh doanh, củng cố vị thế của công ty trên thị trường. 2.1.5. Tổ chức công tác làm việc kế toán tại công ty 2.1.5. 1. Tổ chức cỗ máy kế toán Bộ máy tổ chức triển khai kế toán của công ty được tổ chức triển khai như sau : Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ tổ chức triển khai kế toán tại công ty Ø Chức năng, trách nhiệm của những phòng ban. Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức triển khai trải qua hoạt động giải trí của phòng Kế toán – kinh tế tài chính – thống kê, gồm 33 người, trong đó có 1 kế toán trưởng và 2 phó phòng, 1 phó phòng đảm nhiệm tổng hợp 1 phó phòng đảm nhiệm mảng tiêu thụ được chia làm những bộ phận như sau : – Kế toán trưởng : đảm nhiệm chung, chỉ huy công tác làm việc hạch toán kế toán, hạch KẾ TOÁN TRƯỞNG Phó phòng đảm nhiệm tổng hợp Phó phòng đảm nhiệm tiêu thụ Tổ kinh tế tài chính Tổ kế toán vật tư Tổ tổng hợp và tính GT Tổ kế toán tiêu thụ mẫu sản phẩm Tổ kế toán nhà ăn - 34
toán kinh tế nội bộ trong toàn công ty. – Phó phòng đảm nhiệm tổng hợp : giúp kế toán trưởng thực thi công tác làm việc tổng hợp ngân sách tính giá tiền mẫu sản phẩm, lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính, báo cáo giải trình quản trị. – Phó phòng đảm nhiệm tiêu thụ : giúp kế toán trưởng thực thi công tác làm việc tính giá cả loại sản phẩm, ngân sách bán hàng, tổng hợp lệch giá. + Tổ kế toán vật tư : có trách nhiệm theo dõi nhập, xuất, tồn dư nguyên vật liệu của tổng kho, những phân xưởng có những nhiệm vụ trong hạch toán nội bộ. + Tổ kế toán kinh tế tài chính : gồm 8 người trong đó có 1 kế toán tiền mặt, 1 kế toán tiền gửi, 1 kế toán thanh toán giao dịch tiền lương, 1 cán bộ giao dịch thanh toán BHXH và công tác phí trong nội bộ công ty, 1 kỹ sư quản trị mạng kế toán. Tổ này có trách nhiệm theo dõi thanh toán giao dịch so với cán bộ công nhân viên, giao dịch thanh toán tạm ứng đối với những khoản phải thu, phải trả và theo dõi thanh toán giao dịch so với ngân sách nhà nước. + Tổ tổng hợp tính giá tiền : gồm 10 người, trong đó có 1 phó phòng, 2 kế toán tổng hợp về tập hợp ngân sách và tính giá tiền, 2 kế toán giao dịch thanh toán với người bán, 2 kế toán theo dõi sửa chữa thay thế liên tục TSCĐ, 1 kế toán đảm nhiệm nghành góp vốn đầu tư XDCB, 1 kế toán đảm nhiệm về TSCĐ và 2 nhân viên giá về việc shopping vật tư nguồn vào. Tổ kế toán tổng hợp có trách nhiệm lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính, tính giá tiền mẫu sản phẩm, theo dõi TSCĐ, theo dõi việc giao dịch thanh toán với người bán, duyệt giá so với vật tư nguồn vào và mẫu sản phẩm bán ra. + Tổ kế toán tiêu thụ mẫu sản phẩm : gồm 4 người, trong đó có 1 phó phòng đảm nhiệm công tác làm việc tiêu thụ, 1 nhân viên theo dõi giá cả loại sản phẩm và ngân sách bán hàng, 2 cán bộ theo dõi giao dịch thanh toán nợ công. Tổ kế toán tiêu thụ có trách nhiệm theo dõi và hạch toán so với khâu tiêu thụ loại sản phẩm và những Trụ sở. + Tổ kế toán nhà ăn : gồm 5 người, tổ này có trách nhiệm làm công tác làm việc thống kê tại những nhà bếp ăn của công ty. 2.1.5. 2. Hình thức ghi sổ và những loại sổ sử dụng Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn sử dụng hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính với ứng dụng FAST ACCOUNTING vào công tác làm việc kế toán. FAST ACCOUNTING phân thành những nhiệm vụ kế toán riêng không liên quan gì đến nhau, quản trị từ chi tiết cụ thể đến tổng hợp cho những phần hành. Tất cả những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh đều được ghi vào - 35
sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời hạn phát sinh và theo nội dung kinh tế tài chính của nghiệp đó. Việc ghi chép này phải xuất phát từ những chứng từ gốc. Số liệu từ nhật ký được ghi vào Sổ Cái. Từ việc vận dụng hình thức Sổ Nhật Ký Chung mà những loại sổ công ty sử dụng đó là : Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng, Sổ Cái những thông tin tài khoản, Sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể. Trong đó, Sổ Nhật ký đặc biệt quan trọng gồm Sổ Nhật ký bán hàng, Sổ Nhật ký mua hàng, Sổ Nhật ký thu tiền và Sổ Nhật ký chi tiền. Các loại sổ, thẻ kế toán chi tiết cụ thể gồm : Sổ TSCĐ, Sổ chi tiết thanh toán giao dịch với người bán, người mua, thanh toán giao dịch nội bộ. Sổ Cái công ty sử dụng là sổ cái những thông tin tài khoản 111, 112, 131, 152, 153, 641, 642 … 2.1.5. 3. Hệ thống chứng từ và những thông tin tài khoản công ty sử dụng a ) Hệ thống chứng từ Hệ thống chứng từ mà công ty sử dụng tuân theo rất đầy đủ những lao lý của nhà nước gồm 5 chỉ tiêu : chỉ tiêu lao động tiền lương, chỉ tiêu hàng tồn dư, chỉ tiêu bán hàng, chỉ tiêu tiền tệ và chỉ tiêu TSCĐ. Trong đó : – Chỉ tiêu lao động tiền lương : – Bảng chấm công ( 01 – LĐTL ). – Bảng thanh toán giao dịch tiền lương ( 02 – LĐTL ). – Phiếu báo làm thêm giờ ( 07 – LĐTL ). – Bảng giao dịch thanh toán tiền thưởng ( 05 – LĐTL ). – Giấy ghi nhận nghỉ hưởng BHXH ( 03 – LĐTL ). – Biên bản tìm hiểu tai nạn thương tâm lao động ( 09 – LĐTL ). – Chỉ tiêu hàng tồn dư : – Phiếu nhập kho ( 01 – VT ). – Biên bản kiểm nghiệm ( 05 – VT ). – Phiếu xuất kho ( 02 – VT ). – Biên bản kiểm kê loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư ( 08 – VT ). – Thẻ kho ( 06 – VT ). – Chỉ tiêu bán hàng : – Hóa đơn GTGT ( 01 GTGT – 3LL ). – Bảng thanh toán giao dịch hàng đại lý ( 14 – BH ). – Hóa đơn bán hàng thường thì ( 02 GTGT – 3LL ). – Phiếu xuất kho kiêm luân chuyển nội bộ ( 03 PXK – 3LL ). – Hóa đơn kinh doanh bán lẻ tại đại lý ( 07 – MTT ). – Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý ( 04 HDL – 3LL ) . - 36
– Chỉ tiêu tiền tệ : – Phiếu thu ( 01 – TT ). – Giấy giao dịch thanh toán tạm ứng ( 04 – TT ). – Phiếu chi ( 02 – TT ). – Bảng kê ngoại tệ vàng bạc, đá quý ( 06 – TT ). – Giấy ý kiến đề nghị tạm ứng ( 03 – TT ). – Bảng kiểm kê quỹ ( 07 a – TT, 07 b – TT ). – Chỉ tiêu TSCĐ : – Thẻ TSCĐ ( 02 – TSCĐ ). – Biên bản nhìn nhận lại TSCĐ ( 05 – TSCĐ – Biên bản kiểm kê TSCĐ. – Biên bản giao nhận TSCĐ ( 01 – TSCĐ ). – Bảng tính khấu hao và phân chia khấu hao TSCĐ – Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa thay thế lớn hoàn thành xong ( 04 – TSCĐ ), Ngoài ra, để Giao hàng cho nhu yếu quản trị công ty đã phong cách thiết kế thêm những mẫu chứng từ riêng như : Bảng chia lương theo mẫu sản phẩm, Giấy đề xuất thanh toán giao dịch tiền mặt, Giấy đề xuất chuyển tiền đặc biệt quan trọng là Hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho kiêm luân chuyển nội bộ công ty đã ĐK và được tổng cục thuế gật đầu cho tự in trên cơ sở mẫu lao lý chung của Bộ kinh tế tài chính. b ) Hệ thống thông tin tài khoản – Với những thông tin tài khoản cấp 1, 2 : công ty sử dụng mạng lưới hệ thống thông tin tài khoản phát hành hành theo quyết định hành động 15/2006 / QĐ – BTC. – Với những thông tin tài khoản cụ thể : địa thế căn cứ vào đặc thù sản xuất trong thực tiễn và nhu yếu quản trị chi tiết cụ thể, hạch toán nội bộ công ty mở ra những thông tin tài khoản cấp 3, 4, 5, 6 cho những đối tượng người tiêu dùng kế toán, tuy nhiên vẫn đảm, bảo tuân theo lao lý của Bộ kinh tế tài chính. 2.1.5. 4. Hệ thống báo cáo giải trình kế toán công ty sử dụng Ø Báo cáo kinh tế tài chính Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn sử dụng những loại báo cáo giải trình kinh tế tài chính sau : – Bảng Cân đối kế toán – Mẫu số B01 – DN. – Báo cáo kết quả kinh doanh – Mẫu số B02 – DN. – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Mẫu số b03 – DN. – Thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính – Mẫu số B09 – DN. Các báo cáo giải trình này được lập theo 6 nguyên tắc pháp luật tại chuẩn mực 21 – Trình bày báo cáo giải trình kinh tế tài chính : Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, đồng nhất, trọng điểm, tập hợp - 37
bù trừ và hoàn toàn có thể so sánh được. Báo cáo kinh tế tài chính giữa niên độ lập theo quý gồm có : Bảng cân đối kế toán ( B01 – DN ), Báo cáo kết quả kinh doanh ( B02 – DN ), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( B03 – DN ), Thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính ( B09 – DN ). Ø Báo cáo quản trị : Hệ thống báo cáo giải trình này phân phối thông tin cho nội bộ doanh nghiệp, được công ty tự phong cách thiết kế và lập sẵn trong ứng dụng kế toán như : Báo cáo kết quả tiêu thụ theo loại mẫu sản phẩm của từng năm, quý, tổng hợp xi-măng xuất kho, đóng bao tại những Trụ sở theo từng tháng, từng quý, báo cáo giải trình về tình hình triển khai sản xuất kinh doanh, kinh tế tài chính của năm hiện hành và dự kiến năm tới. 2.1.5. 5. Chế độ kế toán vận dụng tại công ty – Niên độ kế toán mở màn từ ngày 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm. – Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn dư theo giá thực tiễn đích danh. Phương pháp tính giá trị hàng tồn dư là chiêu thức bình quân gia quyền theo từng tháng. Phương pháp hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kê khai liên tục. – Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ ( hữu hình, vô hình dung, thuê kinh tế tài chính ) : TSCĐ hữu hình, vô hình dung được ghi nhận theo giá gốc. TSCĐ thuê kinh tế tài chính được ghi nhận theo giá trị hài hòa và hợp lý hoặc giá trị hiện tại của khoản giao dịch thanh toán tiền thuê tối thiểu. – Phương pháp khấu hao TSCĐ ( hữu hình, vô hình dung, thuê kinh tế tài chính ) : khấu hao theo đường thẳng để trừ dần vào nguyên giá TSCĐ theo thời hạn sử dụng ước tính tương thích với Quyết định số 206 / 2003 / QĐ / BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ kinh tế tài chính về việc phát hành chính sách quản trị, sử dụng và khấu hao TSCĐ. 2.2. Thực trạng công tác làm việc kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn 2.2.1. Đặc điểm về tiêu thụ loại sản phẩm và phương pháp tiêu thụ tại công ty 2.2.1. 1. Đặc điểm tiêu thụ mẫu sản phẩm Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn chuyên về sản xuất xi-măng chỉ tiêu thụ mẫu sản phẩm do công ty sản xuất, không triển khai gia công, chế biến cho những đơn vị chức năng bên ngoài và cũng không mua loại sản phẩm ngoài để bán. Tại công ty có TT tiêu thụ. Trung tâm tiêu thụ là đầu mối trong việc thanh toán giao dịch và tiêu thụ mẫu sản phẩm của công ty với những đơn vị chức năng khác bên ngoài. Trung tâm này - 38
có nhiệm vụ ký những hợp đồng mua và bán trực tiếp, hợp đồng vận tải đường bộ của công ty với những cá thể, tổ chức triển khai, những doanh nghiệp khác ngoài công ty để luân chuyển xi-măng tới những địa phận tiêu thụ. Đồng thời TT tiêu thụ còn có trách nhiệm viết hóa đơn kiêm phiếu xuất kho bán xi-măng cho toàn bộ những đối tượng người tiêu dùng mua xi-măng tại đầu nguồn. Tại những tỉnh thành, công ty có 8 Trụ sở nay đổi thành văn phòng đại diện thay mặt : Thanh Hóa, Nghệ An, thành phố Hà Tĩnh, Tỉnh Ninh Bình, Tỉnh Nam Định, Hà Tây, Sơn La. Công ty bán hàng trải qua việc chuyển hàng tới những Trụ sở. Các Trụ sở bán đúng giá cho những đại lý theo pháp luật của Tổng công ty xi-măng Nước Ta. Ngoài ra khối tiêu thụ của công ty còn gồm có 3 đại lý tiêu thụ xi-măng đó là : Công ty vật tư, Kỹ thuật xi-măng Thành Phố Hà Nội, Công ty kinh doanh thạch cao Huế, Công ty vật tư, xây lắp Thành Phố Đà Nẵng và 1 văn phòng đại diện thay mặt tài Lào. Như vậy công ty chưa lan rộng ra được thị trường quốc tế, việc xuất khẩu mới chỉ sang thị trường Lào trải qua văn phòng đại diện thay mặt. Các thị trường tiêu thụ này sẽ tạo ra khối lượng lệch giá lớn cho công ty đồng thời tạo ra thị trường tiêu thụ rộng khắp. Việc kiểm tra, quản trị lệch giá cho những địa phận này vẫn cần đáng chăm sóc. 2.2.1. 2. Phương thức tiêu thụ loại sản phẩm Trước 01/03/2007 công ty sử dụng phương pháp tiêu thụ khá phong phú, gồm có : tiêu thụ trực tiếp tại kho công ty, tiêu thụ trải qua đại lý trải qua việc chuyển hàng tới những Trụ sở, từ những Trụ sở này sẽ đưa hàng cho những đại lý, những đại lý bán hàng theo đúng giá mà công ty pháp luật, hưởng hoa hồng đại lý và phương pháp bán hàng trả chậm. Trong đó phương pháp bán hàng trực tiếp tại kho công ty và bán hàng trải qua ký gửi đại lý là 2 phương pháp bán hàng đa phần của công ty. Với phương pháp bán hàng ký gửi đại lý thì đại lý phải bán đúng giá và hưởng hoa hồng. Hoa hồng đại lý 1,5 % trên lệch giá chưa thuế của số hàng bán được. Như vậy theo phương pháp này thì công ty hạch toán lệch giá khi số hàng gửi đại lý được xác định là tiêu thụ tức là khi đại lý thông tin bán được hàng với việc gửi thông tin bán hàng về công ty. Còn hoa hồng đại lý được kế toán hạch toán vào ngân sách bán hàng của công ty. Từ ngày 01/03/2007 công ty không triển khai bán hàng trải qua ký gửi tại những đại lý mà chuyển sang hình thức kinh doanh mới : tiêu thụ trực tiếp với việc người mua nộp tiền trước rồi triển khai việc trừ lùi dần số tiền hàng đó để lấy hàng của công - 39
ty. Còn các đại lý không còn công dụng bán hàng đúng giá và hưởng hoa hồng như trước kia mà chuyển sang đại lý bao tiêu. Điều đó có nghĩa là khi công ty xuất bán cho đại lý tức là đã xác định tiêu thụ và hạch toán lệch giá thông thường còn việc tiêu thụ mẫu sản phẩm đó như thế nào là thuộc trách nhiệm của đại lý. Điều này là rất đúng chính bới khi đó công ty đã chuyển giao quyền sử dụng cũng như rủi ro đáng tiếc cho đại lý và đại lý bán xi-măng theo giá thị trường. Với phương pháp mới này công ty sẽ quản trị tốt hơn việc bán hàng : không còn những khoản nợ phải thu, việc sản xuất được triển khai một cách dữ thế chủ động hơn, thuận tiện chớp lấy được nhu yếu của thị trường không để xảy ra thực trạng tồn dư sản phẩm & hàng hóa, bảo vệ được sự thận trọng trong công tác làm việc kế toán, cũng như kinh doanh, tránh được những rủi ro đáng tiếc xảy ra. 2.2.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 2.2.2. 1 Kế toán lệch giá hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh a. Tài khoản sử dụng Để hạch toán lệch giá bán hàng công ty sử dụng TK 511. Tài khoản này được hạch toán chi tiết cụ thể như sau : Tài khoản Tên thông tin tài khoản 5112 Doanh thu bán thành phẩm 51121 Doanh thu bán xi-măng bao 511211 Doanh thu bán xi-măng PCB 30 bao 511212 Doanh thu bán xi-măng PCB 40 bao 51122 Doanh thu bán xi-măng rời 511221 Doanh thu bán xi-măng PCB 30 rời 511222 Doanh thu bán xi-măng PCB 40 rời 5113 Doanh thu phân phối dịch vụ 51131 Doanh thu về dịch vụ vận tải đường bộ 51138 Doanh thu dịch vụ khác b. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ Ø Chứng từ sử dụng : – Hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho . - 40
– Hợp đồng kinh tế tài chính. – Phiếu thu, chi tiền mặt hoặc Ủy nhiệm chi trải qua ngân hàng nhà nước của người mua hoặc Giấy báo có do ngân hàng nhà nước gửi tới. Ø Trình tự luân chuyển chứng từ Khi người mua hàng tới công ty trực tiếp nộp tiền mua hàng thì kế toán tiêu thụ địa thế căn cứ và hợp đồng kinh tế tài chính lập Phiếu thu tiền cho người mua. Phiếu thu được lập thành 3 liên, 1 liên lưu tại quyển hóa đơn, 2 liên chuyển cho bộ phận thủ quỹ. Sau khi hoàn thành xong thủ tục nhập quỹ thì thủ quỹ giữ 1 liên, 1 liên giao cho người mua ( người nộp tiền ). Kế toán cập nhập số liệu theo chứng từ gốc để theo dõi khoản tiền mà người mua ứng trước. CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN – TT GIAO DỊCH TIÊU THỤ Số phiếu : 013231 P. Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Thanh hóa TKCó131503 : 124.450.000 đ PHIẾU THU Ngày lập 31/12/2008 Người nộp tiền : Vũ Thị Hoa. Địa chỉ : Công ty CP TM và vận tải đường bộ Ngọc Loan, P.Bắc Sơn – Bỉm Sơn – T / hóa. Về khoản : Thu tiền mua xi-măng, hợp đồng mua xi-măng PCB40 rời số 21T / XMBS – TTGDT ngày 31/12/2007. Số tiền : 124.450.000 đồng. Bằng chữ : ( Một trăm hai mươi bốn triệu, bốn trăm năm mươi nghìn đồng chẵn ). Kèm theo : HĐ số 21T / XMBS – TTGDT. Kế toán trưởng Kế toán thanh toán giao dịch ( Ký tên, đóng dấu ) ( Ký tên, họ tên ) Đã nhận đủ số tiền : ( Viết bằng chữ ) Một trăm hai mươi bốn triệu, bốn trăm năm mươi nghìn đồng chẵn. Ngày … tháng … năm … Người nộp Thủ quỹ ( Ký tên, họ tên ) ( Ký tên, họ tên ) - 41
Khách hàng cầm Phiếu thu này tới TT tiêu thụ để lập Hóa đơn GTGT, hóa đơn này được lập thành 3 liên : liên 1 lưu tại quyển hóa đơn, 2 liên chuyển cho thủ kho. Thủ kho chuyển liên thứ 2 cho người mua sau khi giao hàng, liên thứ 3 giữ lại để vào thẻ kho, cuối ngày chuyển cho bộ phận kế toán để kế toán tiêu thụ thực thi cập nhập số liệu trên máy. Việc hạch toán cập nhập Hóa đơn GTGT từ thủ kho đưa cho kế toán tiêu thụ được triển khai trên mạng lưới hệ thống kế toán máy vào phân hệ kế toán bán hàng và nợ công phải thu, cập nhập chứng từ vào Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho. Kế toán đảm nhiệm phần hành này có mật khẩu riêng. Trình tự luân chuyển chứng từ của quy trình bán hàng của công ty được bộc lộ qua lưu đồ 2.1. c. Phương pháp hạch toán Chương trình sẽ tự động hóa địa thế căn cứ vào chứng từ số 013231 ngày 31/12/2009 cập nhập bút toán phản ánh lệch giá, thuế đầu ra : Doanh thu : Nợ TK 131503 124.450.000 Có TK 51121 124.450.000 Thuế đầu ra : Nợ TK 131503 12.445.000 Có TK 33311 12.450.000 Giá vốn sẽ được phản ánh sau khi tính xong đơn giá thành phẩm đẩy ra, chương trình sẽ tự động hóa điền bút toán này : Nợ TK 632 98.760.420 Có TK 155 98.760.420 Cuối tháng địa thế căn cứ vào Phiếu thu, chi tiền mặt, Hóa đơn GTGT. .. kế toán tập hợp số liệu vào máy tính. Máy tính tự động hóa cập nhập vào Sổ nhật ký bán hàng, Sổ cái TK 5112, Số cái TK 5113 … Sau đó kế toán triển khai bút toán kết chuyển lệch giá bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh . - 42
Kế toán tiêu thụ Thủ quỹ Trung tâm tiêu thụ Thủ kho Khách hàng Khách hàng KH Lưu đồ 2.1 : Lưu đồ luân chuyển chứng từ quy trình bán hàng của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn 3 2PT 1 3 2 HĐGTGT 1 A A A HĐGTGT NKC, Sổ cái Ghi sổ Lập PT 3 PT 2 Lập HĐGTGT 3 HĐGTGT 2 - 43
CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản : 511 – Doanh thu bán hàng Quý IV năm 2008 ĐVT : đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ / ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 549.906.708.204 549.906.708.204 SD cuối kỳ 0 0 01/10 HD 93523 CT tư nhân Đức Tiến Mua xi-măng 131503 5.130.000 01/10 HD 95517 CT Trách Nhiệm Hữu Hạn Bình Minh Mua xi-măng 131503 15.640.000 ……. ………… ………………… ……………… ……….. …………. …………… 31/12 PKT K / C 511 ” 911 911 549.906.708.204 Cuối tháng lập những báo cáo giải trình tổng hợp như : Báo cáo tổng hợp tiêu thụ theo giá cả, Báo cáo bán hàng theo 2 nhóm chỉ tiêu : báo cáo giải trình bán hàng theo người mua và báo cáo giải trình bán hàng theo loại sản phẩm. Việc hạch toán lệch giá bán hàng của Công ty được thực thi trên máy, lệch giá bán thành phẩm là lệch giá bán xi-măng bao PCB30, PCB 40, PC 40, xi-măng rời, Clinker và Clinker rời. Công ty hạch toán chung giữa lệch giá bán hàng cho những đơn vị chức năng trong Tổng công ty ( Công ty vật tư, kỹ thuật, xi-măng Thành Phố Hà Nội, Công ty thạch cao xi-măng Huế, Công ty vật tư, xây lắp Đà nẵng ) và lệch giá bán hàng cho những người mua khác. Tuy nhiên trong Báo cáo hợp nhất của Tổng công ty xi-măng Nước Ta lại hạch toán riêng những phần lệch giá này. Như vậy không có sự như nhau trong những báo kế toán từ trên xuống dưới, không phản ánh được đúng thực chất, tình hình hoạt động giải trí của công ty. Đây cũng là yếu tố cần chú ý quan tâm của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn trong việc hạch toán lệch giá. Song song với việc cập nhập những nhiệm vụ vào những sổ, thẻ cụ thể tương quan, ứng dụng kế toán này cũng tự động hóa cập nhập số liệu vào Sổ Nhật ký chung . - 44
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 01/12/2008 ĐVT : đồng Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/12 PT 12576 Nộp tiền mua xi-măng hợp đồng 50 ( CT Trách Nhiệm Hữu Hạn Thái Hùng ) Tiền Nước Ta tại công ty – Quỹ II ( tiền mặt ) 111112TM 60.000.000 Phải thu Doanh Nghiệp ngoài công ty 131201 60.000.000 01/12 PT 12458 Thu lại tiền kiểm kê quỹ còn thừa Tiền Nước Ta tại công ty – Quỹ II ( tiền mặt ) 111112TM 320 Thu nhập từ hoạt động giải trí khác 7116 320 …….. ……… …………….. ……… …………… …….. Cộng chuyển sang trang sau 933.121.771 933.121.771 2.2.2. 2. Kế toán những khoản giảm trừ lệch giá Công ty triển khai bán thành phẩm theo mức giá mà Tổng công ty xi-măng Nước Ta pháp luật : – Xi măng PCB30 bao : 35.000 đồng / bao ( 50 kg ). – Xi măng PCB30 rời : 30.000 đồng / bao ( 50 kg ). – Xi măng PCB40 bao : 36.500 / bao ( 50 kg ). – Xi măng PCB40 rời : 31.500 / 50 kg. Vì vậy, không có giảm giá hàng bán hoặc chiết khấu thương mại khi mua hàng với số lượng lớn, đồng thời bảo vệ hàng đúng chất lượng nên công ty không nhận hàng bán bị trả lại. Do đó trên trong thực tiễn, việc hạch toán những khoản giảm trừ lệch giá của công ty là không triển khai. Đây cũng là một trong những yếu tố cần chăm sóc - 45
nhất là trong điều kiện kèm theo công ty đã thực thi cổ phần hóa, thị trường đầy dịch chuyển và thiên nhiên và môi trường cạnh tranh đối đầu nóng bức. 2.2.2. 3. Kế toán giá vốn hàng bán a. Cách tính giá xuất kho thành phẩm Công ty hạch toán hàng tồn dư theo chiêu thức kê khai liên tục, nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ, sử dụng giải pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho. Sau mỗi lần xuất kho, kế toán chưa ghi nhận giá vốn mà chỉ theo dõi về số lượng, hàng tháng hoặc cuối kỳ mới xác định đơn giá trung bình để tính giá kho. Cách tính giá xuất kho thành phẩm như thế này giúp tiết kiệm ngân sách và chi phí thời hạn sức lực lao động cho những nhân viên cấp dưới kế toán. b. Tài khoản sử dụng Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng thông tin tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Công ty vận dụng linh động trong việc phong cách thiết kế những thông tin tài khoản, đó là sự tách biệt giữa xi-măng PCB 30 và xi-măng PCB 40 bao và rời. Việc thiết kế xây dựng thông tin tài khoản như vậy đã giúp cho việc ra những báo cáo giải trình chi tiết cụ thể theo từng loại thành phẩm. Tài khoản nay được chi tiết cụ thể như sau : Tài khoản Tên thông tin tài khoản 6322 Giá vốn thành phẩm 63221 Xi măng bao 632211 Xi măng bao PCB 30 632212 Xi măng bao PCB 40 63222 Xi măng rời 632221 Xi măng rời PCB 30 632222 Xi măng rời PCB 30 63223 Clinker 6323 Giá vốn phân phối dịch vụ 63231 Dịch Vụ Thương Mại vận tải đường bộ 63232 Thương Mại Dịch Vụ khác - 46
c. Chứng từ sử dụng và quy trình tiến độ luân chuyển chứng từ Ø Chứng từ sử dụng : Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng một số ít chứng từ cơ bản sau : – Hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. – Phiếu nhập kho thành phẩm. Ø Trình tự luân chuyển chứng từ. Khi phát sinh nhiệm vụ bán hàng kế toán sẽ ghi nhận lệch giá đồng thời cũng phản ánh giá vốn hàng bán. Sau khi nhận Hóa đơn GTGT từ thủ kho và thực thi cập nhập vào máy, ứng dụng FAST ACCONTING sẽ tự động hóa sinh ra bút toán thêm là bút toán kết chuyển thông tin tài khoản kho sang thông tin tài khoản giá vốn hàng bán về số lượng và giá trị. d. Phương pháp hạch toán Để hạch toán giá vốn hàng bán cần phải cập nhập những chứng từ về Phiếu nhập kho thành phẩm triển khai xong từ quy trình sản xuất, số dư thành phẩm tồn thời điểm đầu kỳ về giá trị sản lượng được lưu trong máy. Cuối tháng kế toán tổng hợp thực thi việc tính giá trung bình xuất kho từng loại thành phẩm để tính trị giá vốn hàng bán trong kỳ. Giá trung bình này sau khi được tính sẽ được chương trình kế toán này cập nhập vào những phiếu xuất để điền thêm giá vốn hàng bán trong những Hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. Ví dụ cách tính giá xuất kho theo chiêu thức bình quân gia quyền : Tính giá xuất kho tháng 12 theo giải pháp bình quân gia quyền cho mẫu sản phẩm xi-măng PCB40 rời của Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn : – Tồn đầu tháng : – Số lượng : 2.878 ( tấn ) – Thành tiền : 1.313.624.988 ( đồng ) – Nhập trong tháng : – Số lượng : 6.495 ( tấn ) – Thành tiền : 646.674.615 ( đồng ) – Chi tiêu phụ trợ phân chia : 121.613.374 ( đồng ) – Ngân sách chi tiêu quy trình trước : 2.593.249.117 ( đồng ) Giá xuất = 1.313.624.988 + 646.674.615 + 121.613.374 + 2.593.249.117 trung bình ( 1 tấn ) 2.878 + 6.495 = 498.790 đồng / tấn - 47
Tổng giá xuấttrong tháng 12: (2.878 + 6.495) × 498.790 = 4.675.162.094 (đồng)
Trong tháng 12 công ty xuất tiêu thụ 7.401 (tấn), tồn 1.972 (tấn) ta tính được:
– Giá vốn tháng 12: 7.401 × 498.790 = 3.691.544.790 (đồng)
– Số dư thành phẩm xi măng PCB40 rời cuối tháng 12:
1.972 × 498.790 = 983.613.880 (đồng)
Sau đó chương trình sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ chi tiết thành phẩm, giá
vốn và sổ cái TK 632, TK 155.
CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán.
Quý IV năm 2008
ĐVT: đồng
Chứng từ
Khách hàng Diễn giải TK đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
SD đầu kỳ 0 0
Tổng SPS
trong kỳ
428.941.197.814 428.941.197.814
SD cuối kỳ 0 0
01/10 HD
93523
CT tư nhân
Đức Tiến
Mua xi măng 15511 543.132.000
02/10 HD
95551
CT thạch cao
xi măng
Mua xi măng 15511 441.054.000
……. ………… ……………. ……………… ……….. …………. ……………
31/12 PKT – K/C 632″9112 9112 428.941.197.814
Công ty cổ phần xi măng Bỉm sơn có quy mô sản xuất lớn, số lần nhập xuất
nhiều, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho với sự trợ giúp
đắc lực của phần mềm kế toán FAST ACCOUNTING đã làm giảm một khối lượng lớn
công việc cho các nhân viên kế toán. Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là
không phản ánh sự biến động về giá trị thành phẩm trong từng lần nhập kho, đơn giá
được tính đôi khi không phù hợp. Trong điều kiện thị trường đầy biến động như hiện - 48
nay việc kiểm soát Ngân sách chi tiêu trở nên quan trọng để hoàn toàn có thể dữ thế chủ động trong sản xuất kinh doanh, ít gặp rủi ro đáng tiếc. Tuy nhiên có những yếu tố khách quan ảnh hưởng tác động vào mà doanh nghiệp không hề làm chủ được. Vì vậy cần phải có những giải pháp để khi công ty gặp rủi ro đáng tiếc thì thiệt hại cũng ở mức thấp nhất. Trong yếu tố hạch toán hàng tồn dư, việc lập dự trữ hàng tồn dư là một yếu tố quan trọng để giúp doanh nghiệp bù đắp những khoản thiệt hại thực tiễn xảy ra do vật tư, loại sản phẩm sản phẩm & hàng hóa tồn dư bị giảm giá. Công ty CP xi-măng Bỉm Sơn là hoạt động giải trí sản xuất với quy mô lớn, tuy nhiên công tác làm việc hạch toán khoản dự trữ giảm giá hàng tồn dư chưa được chú trọng. Đây cũng là yếu tố mà công ty cần quan tâm để đề ra hướng xử lý. 2.2.2. 4. Kế toán lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính a. Tài khoản sử dụng Để hạch toán lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính công ty sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính. Tài khoản này được cụ thể như sau : TK 5151 : Lãi tiền gửi, tiền cho vay. TK 5152 : Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. TK 5153 : Cố tức doanh thu được chia. TK 5154 : Lãi do bán sàn chứng khoán. b. Chứng từ sử dụng và tiến trình luân chuyển chứng từ Ø Chứng từ sử dụng : Để hạch toán lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính doanh nghiệp sử dụng một số ít chứng từ cơ bản sau : – Phiếu thu – Giấy báo Có của ngân hàng nhà nước về khoản lãi tiền gửi. Ø Trình tự luân chuyển chứng từ : Hàng tháng ( quý ) công ty nhận được Giấy báo Có của ngân hàng nhà nước về khoản lãi tiền gửi hoặc Phiếu thu tiền mặt từ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ. Bộ phận kế toán tập hợp số liệu vào máy tính. c. Phương pháp hạch toán Để hạch toán được cần phải địa thế căn cứ vào Giấy báo Có của ngân hàng nhà nước thông tin về lãi tiền gửi, Phiếu thu tiền mặt, kế toán tổng hợp tập hợp số liệu vào máy tính. Ví dụ : Căn cứ vào Chứng từ BC LAI ngày 31/10 về việc nhận lãi tiền gửi tháng - 49
T10/2008 kế toán tổng hợp cập nhập số liệu vào máy tính và định khoản như sau : Nợ TK 11221 : 29.920 Có TK 515 : 29.920 Hoặc địa thế căn cứ vào Chứng từ BC 3/31 ngày 31/10 về việc nhận lãi tiền gửi T10 / 2008 kế toán tổng hợp cập nhập số liệu vào máy tính và định khoản : Nợ TK 11221 13.377.674 Có TK 515 13.377.674 Sau đó, máy tính tự động hóa cập nhập vào những Sổ cái TK 515, Sổ chi tiết TK 515 … Cuối quý, kế toán triển khai bút toán kết chuyển lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản : 515 – Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính Quý IV năm 2008 ĐVT : đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ / ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 427.943.243 427.943.243 SD cuối kỳ 0 0 31/10 BC LAI CTCP xi măng Bỉm Sơn Lãi tiền gửi T 10/2008 ( USD ) 11221 29.920 31/10 BC 3/31 CTCP xi măng Bỉm Sơn Trả lãi tiền gửi T 10/2008 112111 13.377.674 ….. …………. ……………………. …………………. ………… ………….. ………….. 31/12 PKT KC 511 ” 9112 91112 427.943.243 2.2.2. 5. Kế toán ngân sách kinh tế tài chính a. Tài khoản sử dụng Để hạch toán ngân sách kinh tế tài chính công ty sử dụng TK 635 – Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính . - 50
Tài khoản này được chi tiết cụ thể như sau : TK 63511 : Chi tiêu trả lãi vay thời gian ngắn. TK 63512 : Chi tiêu trả lãi vay dài hạn. TK 6352 : Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ. TK 6354 : Lỗ do bán những loại sàn chứng khoán. b. Chứng từ sử dụng và quy trình tiến độ luân chuyển chứng từ Ø Chứng từ sử dụng : Để hạch toán ngân sách kinh tế tài chính công ty sử dụng một số ít thông tin tài khoản cơ bản sau : – Phiếu chi – Giấy báo Nợ ngân hàng nhà nước về khoản lãi phải trả. Ø Trình tự luân chuyển chứng từ Hàng tháng ( quý ) công ty nhận được Giấy báo Nợ của ngân hàng nhà nước về khoản lãi phải trả hoặc Phiếu chi tiền mặt phát sinh trong kỳ. Bộ phận kế toán tập hợp số liệu vào máy tính. c. Phương pháp hạch toán Cuối tháng, địa thế căn cứ vào những chứng từ kế toán trên, kế toán ngân sách tập hợp vào máy tính. Ví dụ : Căn cứ vào Chứng từ số UNC LAIVCT ngày 27/10 về việc trả tiền vay vốn lưu động kế toán cập nhập số liệu vào máy và định khoản như sau : Nợ TK 635 : 164.637.162 Có TK 112111 : 164.637.162 Hoặc địa thế căn cứ vào Chứng từ số UNC LAIVAY ngày 31/10 về việc trả lãi tiền vay T10 / 2008 kế toán cập nhập số liệu vào máy và định khoản : Nợ TK 635 : 177.722.222 Có TK 112117 : 177.722.222 Sau đó máy tính tự động hóa cập nhập vào những Sổ cái TK 635, Sổ chi tiết TK 635 … Cuối quý thực thi bút toán kết chuyển ngân sách kinh tế tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh .
Source: https://vh2.com.vn
Category : Doanh Nghiệp
Những vấn đề pháp lý chung của hợp đồng mua bán nhà ở hình thành trong tương lai. Hợp đồng mua bán nhà ở, hình thành trong tương lai phải...
Hợp đồng lao động (HĐLĐ) là văn bản ký kết giữa người lao động (NLĐ) và người sử dụng lao động (NSDLĐ) nhằm đảm bảo quyền và nghĩa vụ giữa...
Hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai là một trong những mẫu sản phẩm của kinh doanh thị trường chứng khoán phái sinh. Hiện nay, những doanh nghiệp...
So sánh giữa hợp đồng nguyên tắc và hợp đồng kinh tế mới nhất Hợp đồng nguyên tắc và hợp đồng kinh tế là hai trong những hợp đồng khá...