NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

Hướng dẫn học nguyên lý kế toán
hình ảnh lớp học trong thực tiễn tại TT Kế toán hương giang

CHƯƠNG I: BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

I. Bản chất của kế toán

Bạn đang đọc: NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN – Hướng dẫn định khoản – Hạch toán

1.1. Khái niệm                                                                                                                         

Là khoa học thu nhận, giải quyết và xử lý và cung ứng hàng loạt thông tin về gia tài hay sự hoạt động của gia tài và những hoạt động giải trí kinh tế tài chính kinh tế tài chính trong những đơn vị chức năng nhằm mục đích kiểm tra hàng loạt gia tài và hoạt động giải trí kinh tế tài chính của đơn vị chức năng đó .

1.2. Vai trò

– Cung cấp thông tin : Thể hiện ở chỗ kế toán tích lũy, giải quyết và xử lý và phân phối thông tin về gia tài và sự hoạt động của gia tài trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng đó .
– Kiểm tra, giám sát : Thông qua ghi chép, thống kê giám sát, phản ánh, kế toán sẽ nắm được một cách có mạng lưới hệ thống hàng loạt tình hình và tác dụng của đơn vị chức năng đó .

2. Nguyên tắc hạch toán kế toán

2.1  Cơ sở dồn tích:

Nguyên tắc này yên cầu mọi nhiệm vụ kinh tế tài chính kinh tế tài chính của Doanh Nghiệp ( tương quan đến gia tài, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, lệch giá, thu nhập khác, ngân sách ), phải được ghi sổ kế toán vào thời gian phát sinh, không địa thế căn cứ vào thời gian trong thực tiễn thu hoặc trong thực tiễn chi tiền .

Ví dụ: Khi bán hàng chưa thu tiền thì tại thời điểm bán hàng phải tiến hành hạch toán kế toán chứ không phải khi thu tiền mới hạch toán kế toán.

2.2 Hoạt động liên tục

BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là Doanh Nghiệp đang hoạt động giải trí liên tục, vô thời hạn và tối thiểu không bị giải thể trong thời hạn gần .

2.3 Giá gốc

Theo nguyên tắc này gia tài phải được ghi nhận theo giá gốc, giá gốc của gia tài được tính theo số tiền hoặc khoản tương tự tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài vào thời gian gia tài được ghi nhận .
Giá gốc của gia tài không được đổi khác trừ khi có quyết định hành động khác trong chuẩn mực kế toán đơn cử :

Giá gốc = Giá mua chưa thuế trên hóa đơn + Chi phí thu mua (bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, vận chuyển, bến bãi…) + Các khoản thuế không được hoàn lại (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt…) – Các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua).

2.4 Phù hợp

Việc ghi nhận lệch giá và ngân sách phải tương thích, khi ghi nhận một khoản lệch giá thì phải ghi nhận một khoản ngân sách tương ứng có tương quan đến việc tạo ra lệch giá đó. Chi tiêu tương ứng với lệch giá gồm ngân sách của kỳ tạo ra lệch giá và ngân sách của những kỳ trước hoặc ngân sách phải trả nhưng tương quan đến lệch giá của kỳ đó .

            Do vậy, khi bán hàng ghi nhận đồng thời Doanh thu và Giá vốn.

2.5 Nhất quán

Các chủ trương và chiêu thức kế toán Doanh Nghiệp đã chọn phải được vận dụng thống nhất trong kỳ kế toán năm. Trường hợp có sự đổi khác thì phải lý giải nguyên do tác động ảnh hưởng của sự biến hóa đó trong phần thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính .

2.6 Thận trọng

Nguyên tắc này chỉ ra rằng : kế toán không khi nào ghi nhận trước 1 khoản chưa chắc như đinh, nhưng ghi nhận ngay 1 khoản lỗ khi có chứng cứ hoàn toàn có thể .
Hay kế toán chỉ ghi nhận lệch giá khi có chứng cứ chắc như đinh đồng thời lại ghi nhận ngân sách khi có chứng cứ hoàn toàn có thể. Nguyên tắc này là cơ sở cho việc mở những TK dự trữ .

2.7 Trọng yếu

Nguyên tắc này được cho phép bỏ ( không ghi chép ) những nhiệm vụ không quan trọng. Đặc biệt trên BCTC chỉ trình diễn những khoản mục lớn, trọng điểm, hoàn toàn có thể bỏ lỡ những chỉ tiêu vụn vặt để công tác làm việc ghi chép, đo lường và thống kê đơn thuần hơn nhưng người sử dụng vẫn hiểu đúng được yếu tố .

3. Đối tượng của hạch toán kế toán.

Đối tượng nghiên cứu và điều tra của hạch toán kế toán là gia tài và nguồn hình thành gia tài, sự tuần hoàn của vốn trong quy trình hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại của Doanh Nghiệp .
Một gia tài nếu xét dưới giác độ giá trị hiện tại của gia tài được gọi là vốn KD còn nếu xét dưới giác độ gia tài đó lấy từ đâu, do ai cung ứng được gọi là nguồn hình thành gia tài ( nguồn vốn ). Do đó, gia tài và nguồn hình thành gia tài là hai mặt khác nhau của một gia tài .

3.1. Tài sản

a. Khái niệm

Tài sản là toàn bộ những nguồn lực kinh tế tài chính mà đơn vị chức năng kế toán đang nắm giữ, sử dụng cho hoạt động giải trí của đơn vị chức năng, thỏa mãn nhu cầu đồng thời những điều kiện kèm theo sau :
+ Đơn vị có quyền quản trị, trấn áp và sử dụng trong thời hạn dài
+ Chắc chắn thu được quyền lợi vĩnh viễn trong tương lai từ việc sử dụng gia tài này .
+ Có giá trị xác lập

b. Phân loại Tài Sản

Tài sản

* Sơ đồ về tài sản

Vốn bằng tiền: – Tiền mặt – Tiền gửi – Tiền đang chuyển

Đầu tư tài chính ngắn hạn: – Chứng khoán kinh doanh thương mại – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

Các khoản phải thu: – Phải thu người mua – Thuế GTGT được khấu trừ – Phải thu nội bộ – Phải thu khác

Hàng tồn kho: – Hàng mua đang đi trên đường – Nguyên liệu, vật tư – Công cụ dụng cụ – giá thành SXKD DD – Thành phẩm – Hàng hóa – Hàng gửi bán

Tài sản cố định: – TSCĐ hữu hình – TSCĐ vô hình dung – TSCĐ thuê kinh tế tài chính

– Đầu tư dài hạn: – Đầu tư vào công ty con – Đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link – Đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác, ..

* Tài sản ngắn hạn:

Là những gia tài có thời hạn sử dụng, luân chuyển, tịch thu trong một năm hoặc một chu kỳ luân hồi kinh doanh thương mại. Tài sản lưu động của Doanh Nghiệp hoàn toàn có thể sống sót dưới hình thái tiền tệ, hiện vật, dưới dạng góp vốn đầu tư thời gian ngắn và những khoản phải thu thời gian ngắn .

– Tiền và các khoản tương đương tiền: Là tài sản của Đơn vị tồn tại trực tiếp dưới hình thức giá trị. Thuộc về tiền của đơn vị bao gồm tiền mặt, vàng bạc, đá quý, kim loại quý, các chứng chỉ có giá, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, tại các cơ quan tài chính, các tổ chức tín dụng…

– Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: là những khoản đầu tư về vốn có thời hạn thu hồi trong 1 năm hoặc 1 chu kỳ KD như: chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.

– Các khoản phải thu: các khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác.

– Hàng tồn kho: là giá trị tài sản của đơn vị đang trong quá trình dự trữ cho hoạt động SXKD đảm bảo cho hoạt động SXKD của DN được tiến hành thường xuyên liên tục:

+ Giá trị những loại nguyên vật liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ đang dự trữ trong kho sẵn sàng chuẩn bị đưa vào sản xuất .
+ Giá trị những loại loại sản phẩm chế dở trên dây chuyền sản xuất sản xuất ( là giá trị sp dở dang đang tham gia trong quy trình sản xuất, chưa triển khai xong, chưa kết thúc ) .
+ Giá trị những loại thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa dự trữ trong kho chuẩn bị sẵn sàng bán ra …

* Tài sản dài hạn: Là những tài sản có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi từ 1 năm trở lên. TS dài hạn gồm:

            * Tài sản cố định: TT45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. TT này quy định về tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình gồm 4 tiêu chuẩn sau đây:

+ Chắc chắn thu được quyền lợi trong tương lai từ việc sử dụng gia tài đó .
+ NG TSCĐ phải được xác lập 1 cách đáng tin cậy .
+ Có thời hạn sử dụng từ 1 năm trở lên .
+ Có giá trị từ 30.000.000 đ trở lên .
– TSCĐ hữu hình : là những gia tài có hình thái vật chất đơn cử, có đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trị và thời hạn sử dụng theo lao lý như nhà cửa, máy móc thiết bị …
– TSCĐ vô hình dung : là những gia tài không có hình thái vật chất đơn cử biểu lộ lượng giá trị đã được góp vốn đầu tư, chi trả, ngân sách nhằm mục đích có được những quyền lợi như những ứng dụng quản trị, ý tưởng sáng tạo, giá trị quyền sử dụng đất …

            * Đầu tư tài chính dài hạn: Là giá trị các khoản đầu tư tài chính dài hạn với mục đích kiếm lời như đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết… Đây là những khoản đầu tư có thời gian thu hồi vốn dài trên 1 năm hay một chu kỳ kinh doanh.

– Các khoản phải thu dài hạn : Là quyền lợi của đơn vị chức năng hiện đang bị những đối tượng người dùng khác trong thời điểm tạm thời chiếm hữu, có thời hạn tịch thu trên một năm như : phải thu người mua dài hạn, trả trước dài hạn cho người bán …
– góp vốn đầu tư :
Theo chuẩn mực kế toán VAS 05 góp vốn đầu tư :

“ đầu tư: Là , gồm: quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người cho thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:

a. Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc

b. Bán trong ký hoạt động kinh doanh thông thường”

Một số ví dụ về Bất Động Sản Nhà Đất góp vốn đầu tư :
Các Cao ốc, văn phòng cho thuê như vinaconex, căn hộ chung cư cao cấp dầu khí …
Đất do doanh nghiệp nắm giữ vĩnh viễn chờ tăng giá .
Đất do doanh nghiệp nắm giữ lâu dài hơn những chưa rõ mục tiêu sử dụng .
– Tài sản dài hạn khác : Bao gồm ngân sách trả trước dài hạn, ngân sách góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng cơ bản dở dang …

3.2. Nguồn vốn

a. Khái niệm

Nguồn vốn

Nguồn vốn là những quan hệ tài chính mà thông qua đó đơn vị có thể khai thác hay huy động một số tiền nhất định để đầu tư tài sản. Nguồn vốn cho biết tài sản của đơn vị do đâu mà có và đơn vị phải có trách nhiệm kinh tế, pháp lý gì đối với tài sản của mình.

Sơ đồ nguồn vốn

Nợ phải trả

Nguồn vốn chủ sở hữu

Nợ ngắn hạn – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính thời gian ngắn – Phải trả cho người bán thời gian ngắn – Thuế và những khoản phải nộp – Phải trả người lao động – giá thành phải trả thời gian ngắn – Phải trả thời gian ngắn khác …

Nợ dài hạn – Vay và nợ thuê kinh tế tài chính dài hạn – Phải trả cho người bán dài hạn – Ngân sách chi tiêu phải trả dài hạn …

– Vốn góp của chủ sở hữu – Quỹ góp vốn đầu tư tăng trưởng – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Nguồn vốn góp vốn đầu tư XDCB – Nguồn kinh phí đầu tư sự nghiệp – Nguồn kinh phí đầu tư đã hình thành gia tài cố định và thắt chặt

b. Phân loại nguồn vốn:

* Nợ phải trả : là số tiền vốn mà Doanh Nghiệp đi vay, đi chiếm hữu của những đơn vị chức năng, tổ chức triển khai, cá thể và Doanh Nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm phải trả. Bao gồm :
– Các khoản nợ thời gian ngắn : là khoản tiền mà Doanh Nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm trả trong vòng 1 chu kỳ luân hồi hoạt động giải trí KD thông thường hoặc 1 năm. Các khoản nợ này được giàn trải bằng gia tài thời gian ngắn hoặc bằng những khoản nợ thời gian ngắn phát sinh .
Bao gồm : Vay và nợ thuê kinh tế tài chính thời gian ngắn ; phải trả người bán thời gian ngắn ; phải trả người lao động ; thuế và những khoản phải nộp NSNN ; và những phải trả thời gian ngắn khác …
– Các khoản nợ dài dạn : là những khoản nợ mà thời hạn trả nợ trên 1 năm. Bao gồm : Vay và nợ thuê kinh tế tài chính dài hạn, phải trả người bán dài hạn, ngân sách phải trả dài hạn …
* Vốn chủ sở hữu :
– Là số vốn do những nhà đầu tư, những sáng lập viên góp phần hoặc được hình thành từ hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của Doanh Nghiệp .
– Theo mục tiêu sử dụng thì nguồn vốn gồm có :
+ Vốn góp : là số vốn do chủ sở hữu DN góp phần khởi đầu khi xây dựng Doanh Nghiệp hoặc được bổ trợ trong quy trình hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại .
+ LN sau thuế chưa phân phối : là hiệu quả của hoạt động giải trí SXKD được bộc lộ bằng lãi. Số lãi này chưa phân phối được sử dụng cho kinh doanh thương mại và được coi như vốn chủ chiếm hữu .
+ Các quỹ Doanh Nghiệp : được hình thành để sử dụng vào những mục tiêu nhất định như quỹ góp vốn đầu tư tăng trưởng, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, …

4. Phương trình kế toán

Tài sản Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn

= =

Nguồn vốn Nợ phải trả + Nguồn vốn CSH

Quan hệ đối ứng về 4 loại cơ bản sau :

a, Tăng tài sản này đồng thời giảm tài sản khác cùng một lượng tương ứng.

Ví dụ : Rút tiền gửi ngân hàng nhà nước về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 vnđ .
Định khoản : Nợ TK 111 “ Tiền mặt ” : 100.000.000
Có TK 112 “ Tiền gửi ngân hàng nhà nước ” : 100.000.000

b, Tăng nguồn vốn này đồng thời giảm nguồn vốn khác cùng 1 lượng tương ứng.

Ví dụ : Vay thời gian ngắn ngân hàng nhà nước trả nợ cho người bán 200.000.000 vnđ .
Định khoản : Nợ TK 331 “ Phải trả người bán ” : 200.000.000
Có TK 341 “ Vay và nợ thuê kinh tế tài chính ” : 200.000.000

c, Tăng tài sản đồng thời tăng nguồn vốn cùng một lượng tương ứng.

Ví dụ : Mua hàng hóa nhập kho, chưa giao dịch thanh toán cho người bán 50.000.000 vnđ .
Định khoản : Nợ TK 156 “ Hàng Hóa ” : 50.000.000
Có TK 331 “ Phải trả người bán ” : 50.000.000

d, Giảm tài sản đồng thời giảm nguồn vốn cùng 1 lượng tương ứng.

Ví dụ : Chi tiền mặt trả lương cho người lao động 50.000.000 vnđ .
Định khoản : Nợ TK 334 “ Phải trả người lao động ” 50.000.000
Có TK 111 “ Tiền mặt ” : 50.000.000

Kết luận chung: Trong các quan hệ đối ứng kế toán nói trên, mọi nghiệp vụ diễn ra dù ở bất kỳ dạng nào cũng đều không làm ảnh hưởng đến tính cân bằng của phương trình kế toán cơ bản

II. Phương pháp tài khoản kế toán

1. Tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản

* Khái niệm

Tài khoản kế toán là một nội dung của giải pháp thông tin tài khoản kế toán, dùng để phản ánh tiếp tục, liên tục và có mạng lưới hệ thống những nhiệm vụ kinh tết kinh tế tài chính phát sinh theo từng đối tượng người dùng kinh tế tài chính đơn cử. Hay nói cách khác, thông tin tài khoản kế toán là phương tiện đi lại để tóm tắt những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh tác động ảnh hưởng tới từng đối tượng người dùng kế toán riêng không liên quan gì đến nhau như : tiền mặt, nguồn vốn kinh doanh thương mại, nguyên vật liệu, … sự hoạt động của đối tượng người tiêu dùng kế toán khi nào cũng là sự hoạt động hai mặt trái chiều. Do vậy Tài khoản được biểu lộ dưới dạng chữ T gồm 3 yếu tố :
– Tên gọi những thông tin tài khoản : là tên đối tượng người dùng hạch toán kế toán .
– Bên trái gọi là bên Nợ của thông tin tài khoản .
– Bên trái gọi là bên Có của thông tin tài khoản .

Nợ	Tên TK		Có

* Kết cấu tài khoản

A. Tài sản (Loại 1 và loại 2)

– Công dụng : Phản ánh tình hình hiện có và sự dịch chuyển của từng loại gia tài giúp cho việc kiểm tra và giám sát từng loại gia tài
– Kết cấu

	Nợ	TK ” Tài sản ”		Có
SDĐK : p / á tình hình hiện có của tiến sỹ lúc đầu kỳ
SPS # : p / á những nhiệm vụ làm # TS			SPS i : p / á những nhiệm vụ làm i tiến sỹ
	∑ SPS #		∑ SPS i
SDCK : p / á tình hình hiện có của tiến sỹ lúc cuối kỳ

B. Nguồn vốn (Loại 3 và loại 4)

– Công dụng : Phản ánh tình hình hiện có và sự dịch chuyển của từng nguồn vốn cho việc kiểm tra và giám sát được tình hình sử dụng của từng nguồn vốn .
– Kết cấu :

	Nợ	TK ” NV ”		Có
			SDĐK : p / á tình hình hiện có của NV lúc đầu kỳ
SPS i : p / á những nhiệm vụ làm # NV			SPS # : p / á những nhiệm vụ làm # NV
	∑ SPS i				∑ SPS #
			SDCK : p / á tình hình hiện có của NV lúc cuối kỳ

SDCK = SDĐK + ∑ SPS tăng – ∑ SPS giảm

C. Doanh thu, thu nhập (Loại 5 và loại 7)

– Nội dung : Là TK phản ánh tổng giá trị được thực thi do bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa phân phối những dịch vụ cho người mua .
– Kết cấu :

TK ” DT và thu nhập khác ”
Cuối kỳ kết chuyển DT và thu nhập khác trong kỳ sang TK xác lập KQKD	Tổng số lệch giá và thu nhập khác trong kỳ
TK này không có số dư

D. Chi phí (loại 6 và loại 8)

– Nội dung : Là TK phản ánh tổng ngân sách phát sinh của doanh nghiệp .
– Kết cấu :

TK ” giá thành ”
Chi tiêu phát sinh trong kỳ	Cuối kỳ kết chuyển ngân sách trong kỳ sang TK xác lập KQKD
TK này không có số dư

2. Phương pháp đối ứng tài khoản

Khái niệm

Phương pháp đối ứng thông tin tài khoản là chiêu thức dùng để phân loại đối tượng người dùng kế toán chung thành những đối tượng người tiêu dùng kế toán đơn cử để ghi chép phản ánh và kiểm tra 1 cách tiếp tục liên tục có tính mạng lưới hệ thống về tình hình hoạt động của những đối tượng người dùng kế toán .
Phương pháp thông tin tài khoản kế toán được cấu thành bởi 2 bộ phận là những quan hệ đối ứng thông tin tài khoản và thông tin tài khoản kế toán .

Ý nghĩa

– Xét trên góc nhìn giải pháp hạch toán kế toán thì đối ứng thông tin tài khoản là chiêu thức tiếp nối việc lập chứng từ và khái quát hóa tình hình kinh tế tài chính bằng báo cáo giải trình kinh tế tài chính .
– Hệ thống hóa tổng thể những thông tin về hàng loạt những hoạt động giải trí kinh tế tài chính của đơn vị chức năng trong kỳ kế toán đó là thu, chi và hiệu quả hoạt động giải trí KD .

3. Phương pháp ghi chép trên tài khoản kế toán

Ghi chép vào TK là việc phản ánh nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh vào tối thiểu 2 TK có tương quan tùy theo mối quan hệ đối ứng kế toán của nhiệm vụ đó .
Theo nguyên tắc chung, ghi số kép thực sự là ghi “ Nợ ” vào thông tin tài khoản này, đồng thời ghi “ Có ” vào thông tin tài khoản khác theo mối quan hệ đối ứng thông tin tài khoản với cùng một số tiền bằng nhau .
Ví dụ : Rút tiền gửi ngân hàng nhà nước về nhập quỹ tiền mặt 20.000.000 VND
Nợ TK tiền mặt ( TK111 ) : 20.000.000
Có TK tiền gửi ngân hàng nhà nước ( TK 112 ) : 20.000.000

4. Định khoản kế toán

* Khái niệm

Định khoản kế toán là việc xác lập nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh có tương quan đến những đối tượng người dùng kế toán nào, được ghi vào bên Nợ, bên Có của những thông tin tài khoản kế toán có tương quan đến số tiền đơn cử là bao nhiêu .
Ví dụ : Khách hàng giao dịch thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt 10.000.000 VNĐ
Định khoản :
Nợ TK Tiền mặt ( TK 111 ) : 10.000.000 VNĐ
Có TK “ Phải thu người mua ” ( TK 131 ) : 10.000.000 VNĐ

* Phân loại định khoản

Căn cứ vào số lượng thông tin tài khoản trong một định khoản, định khoản kế toán được chia thành hai loại :

– Định khoản giản đơn: Là định khoản nêu lên quan hệ đối ứng của 2 TK kế toán (1 Tài khoản ghi nợ và 1 tài khoản ghi có)

Ví dụ : Mua hàng hóa thanh toán giao dịch bằng tiền mặt 10.000.000 vnđ
Định khoản :
Nợ TK “ Hàng hóa ” ( TK 156 ) : 10.000.000
Có TK “ Tiền mặt ” ( TK 111 ) : 10.000.000

– Định khoản phức tạp: Là định khoản nêu lên quan hệ đối ứng từ 3 Tài khoản trở lên

Ví dụ : Doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho 10.000.000 vnđ, thuế GTGT 10 %, đã giao dịch thanh toán bằng tiền mặt. Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ .
Định khoản :
Nợ TK “ Hàng hóa ” ( TK 156 ) : 10.000.000
Nợ TK “ Thuế GTGT được khấu trừ ” ( TK131 ) : một triệu
Có TK “ Tiền mặt ” ( TK 111 ) : 11.000.000

* Nguyên tắc

+ Xác định thông tin tài khoản ghi Nợ trước, thông tin tài khoản ghi Có sau .
+ Tổng số tiền ghi vào bên Nợ những thông tin tài khoản phải bằng số tiền ghi vào bên Có những thông tin tài khoản trong cùng một định khoản .
+ Một định khoản phức tạp hoàn toàn có thể tác thành những định khoản giản đơn nhưng không được gộp những định khoản giản đơn thành một định khoản phức tạp .

* Quy trình định khoản

+ Xác định đối tượng người dùng kế toán Open trong mỗi nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh trên chứng từ .
+ Xác định đặc thù tăng, giảm của từng đối tượng người tiêu dùng .
+ Xác định những thông tin tài khoản kế toán sẽ sử dụng .
+ Xác định thông tin tài khoản và số tiền ghi Nợ, ghi Có .

5. Các trường hợp đặc biệt

* TK lưỡng tính:

– Công dụng : Giúp doanh nghiệp nắm được tình hình thanh toán giao dịch nợ công của doanh nghiệp so với những tổ chức triển khai và cá thể .
– Kết cấu :

TK ” Phải thu của người mua ”
SDĐK : p / á số còn lại phải thu của người mua đầu kỳ	SDĐK : p / á số tiền người mua đặt trước ( Số đã thu > số phải thu )
Số phải thu trong kỳ	Số đã thu trong kỳ
SDCK : p / á số còn phải thu của người mua cuối kỳ	SDCK : p / á số tiền người mua đặt trước ( Số đã thu > số phải thu )

TK ” Phải trả người bán ”
SDĐK : p / á số tiền Doanh Nghiệp đặt trước cho người bán ( Số đã trả < Số phải trả )	SDĐK : p / á số còn phải trả người bán đầu kỳ
Số tiền đã trả người bán trong kỳ	Số chưa trả người bán trong kỳ
SDCK : p / á số tiền Doanh Nghiệp đặt trước cho người bán ( Số đã trả > Số phải trả )	SDCK : p / á số còn phải trả cho người bán cuối kỳ

* Tài khoản điều chỉnh

Là thông tin tài khoản được sử dụng để thống kê giám sát lại những chỉ tiêu đã được phản ánh ở những thông tin tài khoản cơ bản nhằm mục đích phân phối số liệu xác nhận về tình hình gia tài tại thời gian thống kê giám sát. Như vậy sự sống sót của loại thông tin tài khoản kiểm soát và điều chỉnh luôn gắn liền với loại thông tin tài khoản cơ bản .
Về cấu trúc, thông tin tài khoản kiểm soát và điều chỉnh khi nào cũng có cấu trúc ngược lại với cấu trúc ngược lại với cấu trúc thông tin tài khoản cơ bản mà nó kiểm soát và điều chỉnh .
Dựa vào những TK này để tính ra giá trị còn lại của gia tài hay giá trị thực tiễn của Tài sản. Loại thông tin tài khoản này làm giảm gia tài, do vậy cấu trúc thông tin tài khoản ngược với gia tài => Do vậy thông tin tài khoản này khi lên bảng CĐTK sẽ thuộc Tài sản nhưng ghi âm giá trị đó .
Thuộc nhóm này gồm có những thông tin tài khoản :
+ TK 229 : Dự phòng tổn thất gia tài
+ TK 214 : Hao mòn TSCĐ

Nợ TK ” 229, 214 ”
Số phát sinh giảm trong kỳ	Số dư đầu kỳ
Số phát sinh giảm trong kỳ	Số phát sinh tăng trong kỳ
∑ SPS i	∑ SPS x

* Tài sản cố định

Theo TT45 / 2013 / TT-BTC ngày 25/04/2013 pháp luật về chính sách quản trị, sử dụng và trích khấu TSCĐ. TT này pháp luật về tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình gồm 4 tiêu chuẩn sau đây :
+ Chắc chắn thu được quyền lợi trong tương lai từ việc sử dụng gia tài đó .
+ NG TSCĐ phải được xác lập 1 cách đáng tin cậy .
+ Có thời hạn sử dụng từ 1 năm trở lên
+ Có giá trị từ 30.000.000 đ trở lên
“ Ghi nhớ khi mua TSCĐHH về định khoản : Nợ TK 211
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331 …

Nợ TK ” 211 ”
Số dư đầu kỳ
Số phát sinh tăng trong kỳ	Số phát sinh giảm trong kỳ
∑ SPS #	∑ SPS i
Số dư cuối kỳ

Khi đưa TSCĐ vào sử dụng thì cứ cuối kỳ kế toán ( thường là chu kỳ luân hồi 1 tháng ) phải trích khấu hao cho gia tài đó và đưa vào TK 214 “ Hao mòn gia tài cố định và thắt chặt ” và đưa vào ngân sách tương ứng .
Công thức tính khấu hao theo đường thẳng như sau :
Mức khấu hao ( theo tháng ) = Nguyên giá / ( số năm sử dụng * 12 tháng )
Nguyên giá TSCĐ được xác lập theo nguyên tắc giá gốc .
Định khoản : Nợ TK 642, 641, 627
Có TK 214

Nợ TK ” 214 ”
	Số dư đầu kỳ
Số phát sinh giảm trong kỳ	Số phát sinh tăng trong kỳ
∑ SPS i	∑ SPS #
	Số dư cuối kỳ

* Tài khoản chi phí trả trước

TK 242 “ giá thành trả trước ” : Là khoản ngân sách đã trả nhưng phân chia nhiều kỳ, số tiền tính theo tháng .
– Ngân sách chi tiêu trả trước thời gian ngắn thỏa mãn nhu cầu điều kiện kèm theo : Thời gian sử dụng < 1 năm . - Chi tiêu trả trước dài hạn thỏa mãn nhu cầu điều kiện kèm theo : Thời gian sử dụng > = 1 năm .
Khi đưa vào sử dụng, cuối kỳ ( kỳ thường là 1 tháng ) tính phân chia cho gia tài bằng cách : “ Lấy tổng giá trị chia cho số tháng sử dụng ” để đưa vào ngân sách và kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 642, 641, 627
Có TK 242

Nợ TK ” 242 ”
Số dư đầu kỳ
Số phát sinh tăng trong kỳ	Số phát sinh giảm trong kỳ
∑ SPS #	∑ SPS i
Số dư cuối kỳ

Ví dụ: Yêu cầu hạch toán, trích phân bổ các nghiệp vụ sau:

1. Mua công cụ dụng cụ trị giá 40.000.000 về nhập kho, đã giao dịch thanh toán bằng tiền mặt .
2. Mua một máy photo 36.000.000 về sử dụng cho văn phòng, đã giao dịch thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước, máy photo sử dụng trong vòng 3 năm .
3. Mua một máy tính nguyên giá 18.000.000 về sử dụng cho bộ phận bán hàng, chưa giao dịch thanh toán cho người bán, máy tính sử dụng trong vòng 3 năm .
4. Mua 10 chiếc xe rùa tổng giá trị 36.000.000 sử dụng cho bộ phận sản xuất, đã giao dịch thanh toán bằng tiền mặt, sử dụng trong vòng 6 tháng .

Bài giải:

1. Nợ TK 153 : 40.000.000
Có TK 111 : 40.000.000
2. Nợ TK 211 : 36.000.000
Có TK 112 : 36.000.000
Cuối kỳ trích khấu hao : Nợ TK 642 : 36.000.000 / ( 3 * 12 ) = 1.000.000
Có TK 214 : một triệu
3. Nợ TK 242 : 18.000.000
Có TK 331 : 18.000.000
Cuối kỳ trích phân chia : Nợ TK 641 : 18.000.000 / ( 3 * 12 ) = 500.000
Có TK 242 : 500.000
4. Nợ TK 242 : 36.000.000
Có TK 111 : 36.000.000
Cuối kỳ trích phân chia : Nợ TK 627 : 36.000.000 / 6 = 6.000.000
Có TK 242 : 6.000.000

* Các khoản làm giảm trừ doanh thu

TK 5211 : Chiết khấu thương mại
TK 5212 : Hàng bán bị trả lại
TK 5213 : Giảm giá hàng bán
Kết cấu TK :

Nợ TK ” 5211, 5212, 5213 ” Có
Số phát sinh tăng trong kỳ	Số phát sinh giảm trong kỳ
Không	có số dư

Tài khoản 5211, 5212, 5213 là những khoản giảm trừ lệch giá nên cấu trúc ngược với lệch giá .

* Thuế GTGT

Tài khoản thuế GTGT được khấu trừ “ TK 1331 ” và Tài khoản thuế GTGT phải nộp “ TK 3331 ”
Ví dụ : Trên hóa đơn giao dịch thanh toán ở siêu thị nhà hàng biểu lộ
Tiền hàng : 200.000
Hóa Đơn đỏ VAT ( 10 % ) : 20.000
Tổng thanh toán giao dịch : 220.000
Vậy khoản thuế mà người mua phải thanh toán giao dịch cho người bán là khoản thuế GTGT được khấu trừ .
Khoản thuế mà người bán thu của người mua thì người bán phải nộp lại vào ngân sách nhà nước, thì khoản này gọi là khoản thuế GTGT phải nộp .
Hiện nay có hai chiêu thức tính thuế GTGT :
+ Phương pháp tính thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ : Sử dụng TK 1331 và 3331 .
+ Phương pháp tính thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp : Không sử dụng TK 1331 và 3331 .

Ví dụ : Mua một lô hàng 20 triệu, Hóa Đơn đỏ VAT 10 %, thanh toán giao dịch bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước .
Định khoản theo giải pháp khấu trừ :
Nợ TK 156 : 20.000.000
Nợ TK 1331 : 2.000.000
Có TK 112 : 22.000.000
Định khoản theo chiêu thức trực tiếp :
Nợ TK 156 : 22.000.000
Có TK 112 : 22.000.000
Ví dụ : Bán lô hàng A thu được 50.000.000 vnđ, giá chưa gồm có thuế 10 %, người mua thanh toán giao dịch bằng tiền mặt .
Định khoản theo khấu trừ :
Nợ TK 111 : 55.000.000
Có TK 511 : 50.000.000
Có TK 3331 : 5.000.000
Định khoản theo giải pháp trực tiếp :
Nợ TK 111 : 55.000.000
Có TK 511 : 55.000.000

* TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính sử dụng trong trường hợp + Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay + Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoài + Chiết khấu giao dịch thanh toán được hưởng + Lãi thu được từ bán hàng trả góp	* TK 635: Chi phí tài chính sử dụng trong các trường hợp: + Lãi tiền vay phải trả + Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái + Chiết khấu thanh toán giao dịch cho người mua + Lãi phải trả từ mua hàng trả góp
* TK 711: Thu nhập khác sử dụng trong trường hợp: + Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ + Thu từ được cho biếu Tặng + Thu được nợ khó đòi đã khóa sổ + Thu từ phạt vi phạm hợp đồng + Thu không bình thường khác	* TK 811: Chi phí khác sử dụng trong trường hợp: + Chi tiêu thanh lý, nhượng bán TSCĐ + giá thành vi phạm hành chính, vi phạm hợp đồng + giá thành không bình thường khác

* Bút toán thanh lý TSCĐ

Ví dụ : Thanh lý TSCĐ hữu hình nguyên giá 100 triệu, Hao mòn lũy kế tại thời gian thanh lý là 80 triệu, giá thanh lý là 30 triệu, Hóa Đơn đỏ VAT 10 %, Thu bằng tiền gửi ngân hàng nhà nước. Ngân sách chi tiêu thanh lý là 2 triệu trả bằng tiền mặt. Yêu cầu định khoản .
a, Ghi giảm TSCĐ :
Nợ TK 811 : 20.000.000
Nợ TK 214 : 80.000.000
Có TK 211 : 100.000.000
b, Ghi nhận lệch giá từ thanh lý TSCĐ
Nợ TK 112 : 33.000.000
Có TK 711 : 30.000.000
Có TK 3331 : 3.000.000
c, Chi tiêu thanh lý :
Nợ TK 811 : 2.000.000
Có TK 111 : 2.000.000

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

1. Giá nhập

Giá nhập hạch toán theo nguyên tắc giá gốc, GIÁ NHẬP = GIÁ GỐC

Giá gốc = giá mua chưa thuế trên hóa đơn + chi phí thu mua (bốc dỡ, lắp đắt, chạy thử, vận chuyển, bến bãi…) + các khoản thuế không được hoàn lại (Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,…) – Các khoản giảm trừ (Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua).

 Ví dụ: Nhập khẩu 1 lô hàng từ Anh, giá nhập khẩu 100.000.000 vnđ, thuế nhập khẩu 20%, chi phí vận chuyển 1.000.000 vnđ. Hãy tính nhập kho của lô hàng trên.

Thuế NK = 100.000.000 x 20 % = 20.000.000

GIÁ NHẬP = 100.000.000 + 20.000.000 +1.000.000 = 121.000.000

2. Giá xuất kho

Có 4 chiêu thức tính giá xuất kho :
– Nhập trước xuất trước
– Nhập sau xuất trước
– Bình quân gia quyền
– Thực tế đích danh
Mỗi doanh nghiệp đều phải thống nhất một giải pháp tính giá xuất kho trong 1 năm kinh tế tài chính

+ Phương pháp thực tế đích danh:

Giá trị hàng xuất

=

Số lượng hàng xuất

x

Giá đơn vị chức năng của lần nhập kho tương ứng của lô hàng

Hàng tồn dư được nhập theo giá nào thì xuất được tính theo đúng giá đó
Ưu, nhược : Kết quả đo lường và thống kê đúng chuẩn cao, nhưng yên cầu đơn vị chức năng phải tách riêng hàng tồn dư giữa những lần nhập kho khác nhau .

+ Phương pháp nhập trước – xuất trước:

Hàng nào nhập trước thì xuất trước
Ưu điểm : Không có lượng hàng tồn dư quá lâu
Nhược điểm : Đối với đơn vị chức năng nhiều sản phẩm & hàng hóa kế toán không trấn áp được, khó đo lường và thống kê và ghi sổ .

+ Phương pháp nhập sau – xuất trước:

Hàng nào nhập sau thì xuất trước .

+ Phương pháp bình quân:

Giá trị hàng xuất được tính trên cơ sở lấy số lượng hàng xuất nhân với đơn giá trung bình. Phạm vi tính giá đơn vị chức năng trung bình của hàng tồn dư hoàn toàn có thể là cuối kỳ trước sau mỗi lần nhập hoặc cả kỳ hiện tại .

Đơn giá trung bình	=	Giá trị VT, HH tồn dư đầu kỳ + Giá trị của VT, HH nhập trong kỳ
		Số lượng của VT, HH tồn dư đầu kỳ + Số lượng của VT, HH nhập trong kỳ

Ví dụ: Hàng hóa A tồn kho đầu kỳ 200kg, đơn giá 100

Ngày 01/01 : Nhập kho 150 kg, đơn giá 110
Ngày 10/01 : Xuất kho 300 kg
Ngày 15/01 : Nhập kho 400 kg, đơn giá 120
Ngày 20/01 : Xuất kho 420 kg

Yêu cầu: Tính giá xuất kho theo phương pháp Nhập trước – xuất trước, Nhập sau –xuất trước, Bình quân cuối kỳ và Bình quân sau mỗi lần nhập.

+ Theo phương pháp Nhập trước – xuất trước

Ngày 10/01 : Xuất kho 300 kg trong đó 200 kg ( tồn dư đầu kỳ ) x đơn giá 100 + 100 kg x đơn giá 110 .
Vậy sau ngày 10/01 tồn dư còn lại 50 kg x đơn giá 110
Ngày 20/01 : Xuất kho 420 kg trong đó 50 kg ( tồn dư ) x đơn giá 110 + 370 kg x đơn giá 120 .

+ Theo phương pháp Nhập sau – xuất trước

Ngày 10/01 : Xuất 300 kg trong đó 150 kg x đơn giá 110 ( của nhập ngày 01/01 ) + 150 kg x đơn giá 100 ( của tồn dư đầu kỳ ) .
Vậy tồn dư ngày 10/01 còn 50 kg x đơn giá 100
Này 20/01 Xuất kho 420 kg trong đó 400 kg x đơn giá 120 ( nhập ngày 15/01 ) + 20 kg x đơn giá 100 ( tồn dư ) .

+ Theo phương pháp bình quân cuối kỳ (cả kỳ dự trữ)

Đơn giá trung bình = ( Thành tiền đầu kỳ + Thành tiền nhập trong kỳ ) / ( Số lượng tồn thời điểm đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ )
ĐGBQ = ( 200×100 + 150×110 + 400×120 ) / ( 200 + 150 + 400 ) = 112,67
Ngày 10/01 Xuất 300 kg với đơn giá 112,67
Ngày 20/01 Xuất 420 kg với đơn giá 112,67

+ Theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập

Sau ngày nhập 01/01, đơn giá trung bình là ( 200×100 + 150×110 ) / ( 200 + 150 ) = 104,29
Ngày 10/01 xuất 300 kg với đơn giá 104,29. Vậy còn tồn dư 50 kg với đơn giá 104,29
Sau ngày nhập 15/01, đơn giá trung bình là ( 50×104, 29 + 400×120 ) / ( 50 + 400 ) = 118,25
Ngày 20/01 xuất 420 kg với đơn giá 118,25

CHƯƠNG 4: DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ

1. Chứng từ kế toán

– Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng, bảng kê mua hàng, chứng từ giao dịch thanh toán .

2. Tài khoản sử dụng

v TK 151 – Hàng mua đang đi đường:

– Nội dung : Sử dụng để phản ánh giá trị của những loại sản phẩm & hàng hóa, vật tư ( Nguyên liệu, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa ) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường luân chuyển, ở bến cảng, bến bãi rộng lớn, kho ngoại quan hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho .
– Kết cấu thông tin tài khoản

TK 151 – “ Hàng mua đang đi đường ”
SD : Giá trị trong thực tiễn của hàng đang đi đường kỳ trước chuyển sang
Phản ánh giá trị hàng mua đang đi đường tăng	Phản ánh giá trị hàng mua đang đi đường đã về nhập kho hay chuyển giao cho bộ phận sử dụng hoặc giao bán thẳng cho người mua
SD : Giá trị trong thực tiễn của hàng đang đi đường hiện có cuối kỳ

v TK 156 – “Hàng hóa”

– Nội dung : Dùng để theo dõi giá trị tồn dư và tình hình dịch chuyển nhập xuất qua kho sản phẩm & hàng hóa trong kỳ của đơn vị chức năng .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 156 – “ Hàng hóa ”
SD : Giá trị sản phẩm & hàng hóa tồn dư kỳ trước chuyển sang
+ Giá trị của hàng hóa nhập trong kỳ + Chi tiêu thu mua sản phẩm & hàng hóa phát sinh trong kỳ + Người mua trả lại hàng + Các khoản thuế không được hoàn trả	+ Giá trị sản phẩm & hàng hóa xuất kho + Xuất sản phẩm & hàng hóa đã mua trả lại cho người bán + Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua được hưởng + Giá trị sản phẩm & hàng hóa thiếu vắng
SD : Giá trị sản phẩm & hàng hóa tồn dư hiện có

v TK 157 – “Hàng gửi bán”

– Nội dung : Là TK theo dõi những loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa của Doanh Nghiệp đang gửi bán ở những đại lý, đem ký gửi hoặc đang chuyển theo hợp đồng .
– Kết cấu :

TK 156 – “ Hàng gửi bán ”
SD : Trị giá vốn của hàng gửi bán chưa được tiêu thụ kỳ trước chuyển sang
Trị giá vốn của hàng gửi bán	Trị giá vốn của hàng gửi bán được đồng ý hay khước từ trả lại
SD : Trị giá vốn của hàng gửi bán chưa được tiêu thụ

v TK 131 – “Phải thu khách hàng”

– Nội dung : Dùng để theo dõi hàng loạt những khoản phải thu người mua khi cung ứng sản phẩm & hàng hóa dịch vụ .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 131 – “ Phải thu người mua ”
– Số tiền phải thu người mua – Tiền hàng trừ vào tiền người mua trả trước	– Số tiền đã thu được của người mua – Số tiền do giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại – Số tiền người mua trả trước
SD : Số tiền còn phải thu người mua	SD : Số tiền người mua trả thừa hoặc trả trước

v TK 331 – “Phải trả người bán”

– Nôi dung : Dùng để theo dõi hàng loạt những khoản giao dịch thanh toán với người bán, người phân phối vật tư, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, …
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 331 – “ Phải trả cho người bán ”
– Số tiền đã trả cho người bán – Số tiền Doanh Nghiệp đặt trước ( ứng trước ) cho người bán …	– Số tiền phải trả cho người bán – Trị giá hàng nhận của người bán tương quan đến khoản tiền đặt trước – Số tiền thừa được người bán trả lại
SD : Số tiền trả thừa hoặc đặt trước ( ứng trước ) cho người bán	SD : Số tiền còn nợ người bán

Ngoài ra kế toán còn sử dụng 1 số ít thông tin tài khoản như TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ Tiền gửi ngân hàng nhà nước ”, TK 141 “ Tạm ứng ”, TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ” …

v TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

– Nội dung : Là TK phản ánh tổng giá trị được triển khai do bán loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cung ứng những dịch vụ cho người mua .
– Kết cấu :

TK 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ ”
– Các khoản làm giảm DT : chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp nếu có . – Cuối kỳ kết chuyển DT bán hàng và cung ứng dịch vụ trong kỳ sang TK xác lập KQKD	Tổng số lệch giá bán hàng và phân phối dịch vụ trong kỳ
TK này không có số dư

v TK 5211 “Chiết khấu thương mại”

– Nội dung : Tài khoản này để phản ánh chiết khấu thương mại mà Doanh Nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán giao dịch cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng ( loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa ), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận hợp tác bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại. ( Đã ghi trên hợp đồng kinh tế tài chính mua và bán hoặc cam kết mua, bán hàng ) .
– Kết cấu :

TK 5211 – “ Chiết khấu thương mại ”
– Số chiết khấu thương mại đã đồng ý giao dịch thanh toán cho người mua .	Cuối kỳ, kết chuyển hàng loạt số chiết khấu thương mại sang TK “ Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ để xác lập KQKD
TK này không có số dư

v TK 5212 “Hàng bán bị trả lại”

– Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa bị người mua trả lại do những nguyên do : Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế tài chính, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Giá trị của hàng bán bị trả lại phản ánh trên thông tin tài khoản này sẽ kiểm soát và điều chỉnh lệch giá bán hàng thực tiễn bộc lộ trong kỳ kinh doanh thương mại để tính lệch giá thuần của khối lượng mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa đã bán ra trong kỳ báo cáo giải trình .

– Kết cấu :

TK 5212 – “ Hàng bán bị trả lại ”
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của người mua về số loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa đã bán .	Kết chuyển DT hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK “ DT bán hàng và phân phối dịch vụ để xác lập lệch giá trong kỳ báo cáo giải trình
TK này không có số dư

v TK 5213 “Giảm giá hàng bán”

– Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tiễn phát sinh và việc giải quyết và xử lý khoản giám giá hàng bán trong kỳ kế toán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua loại sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo pháp luật trong hợp đồng kinh tế tài chính .
– Kết cấu :

TK 5213 – “ Giảm giá hàng bán ”
Các khoản giảm giá hàng bán đã đồng ý chấp thuận cho người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo lao lý trong hợp đồng kinh tế tài chính .	Kết chuyển hàng loạt số tiền giảm giá hàng bán sang thông tin tài khoản “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ”
TK này không có số dư

v TK 632 “ Giá vốn hàng bán”

– Nội dung : Phản ánh trị giá vốn của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa trong thực tiễn tiêu thụ trong kỳ
– Kết cấu :

TK 632 – “ Giá vốn hàng bán ”
Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ	Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ sang TK xác lập KQKD
TK này không có số dư

v TK 641 – “Chi phí bán hàng”, TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

– Nội dung : Phản ánh những ngân sách ship hàng cho việc bán hàng, tiêu thụ mẫu sản phẩm và quản trị doanh nghiệp. Bao gồm :
ü Ngân sách chi tiêu nhân viên cấp dưới quản trị doanh nghiệp, nhân viên cấp dưới bán hàng
ü Ngân sách chi tiêu vật tư Giao hàng quản trị doanh nghiệp, bán hàng
ü Ngân sách chi tiêu vật dụng văn phòng
ü giá thành khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản trị, bộ phận bán hàng
ü giá thành dịch vụ mua ngoài và ngân sách bằng tiền khác cho bộ phận quản trị doanh nghiệp, bộ phận bán hàng .
– Kết cấu :

TK 641 – “ giá thành bán hàng ”, TK 642 – “ Chi tiêu quản trị doanh nghiệp ”
Chi tiêu bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp phát sinh trong kỳ	Cuối kỳ kết chuyển ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị doanh nghiệp vào TK xác lập KQKD
TK này không có số dư

Ngoài ra kế toán quy trình tiêu thụ còn sử dụng một số ít thông tin tài khoản : TK 111 – “ Tiền mặt ”, TK 112 – “ Tiền gửi ngân hàng nhà nước ”, TK 331 – “ Thuế GTGT đầu ra ” …

3. Trình tự hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

a. Mua hàng hóa về nhập kho

Nợ TK 156 : Giá trị chưa có thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, … : Tổng giá giao dịch thanh toán

b. Chi phí thu mua hàng hóa

Nợ TK 156 : Giá trị chưa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 … : Tổng tiền thanh toán giao dịch

c. Mua hàng hóa nhưng hàng còn đi đường chưa về đến kho

Nợ TK 151 : Giá trị chưa có thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 … : Tổng giá thanh toán giao dịch

d. Hàng đi đường về nhập kho

Nợ TK 156 : Giá trị nhập kho
Có TK 151 :

e. Xuất kho hàng hóa bán

– Nợ TK 632 : Giá vốn hàng xuất bán
Có TK 156 :
– Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng tiền hàng
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra

f. Xuất kho hàng hóa gửi bán

Nợ TK 157 : Trị giá xuất kho
Có TK 156 :

g. Nhận được thông báo bán được hàng gửi bán

– Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 157 :
– Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng tiền hàng
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra

h. Chi phí vận chuyển khi bán hàng, chi phí hoa hồng đại lý

Nợ TK 641 : Giá chưa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, … : Tổng tiền giao dịch thanh toán

i. Mua công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần cho bộ phận bán hàng, bộ phận lý doanh nghiệp

– Nợ TK 242 : Giá mua chưa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, .. : Tổng tiền giao dịch thanh toán
– Nợ TK 641, 642 : Giá trị phân chia trong kỳ
Có TK 242 :

j. Trích khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 641, 642 : Giá trị khấu hao trong kỳ
Có TK 214 :

k. Tính lương cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 641, 642 : Lương phải trả
Có TK 334 :

i. Trích các khoản bảo hiểm theo quy định

	KPCĐ	BHXH	BHYT	BHTN	Tổng
Doanh nghiệp	2 %	17,5 %	3 %	1 %	23,5 %
Người lao động	0 %	8 %	1,5 %	1 %	10,5 %
Tổng	2 %	25,5 %	4,5 %	2 %	34 %

Nợ TK 641, 642 : Phần tính vào ngân sách doanh nghiệp
Nợ TK 334 : Phần tính vào lương người lao động
Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384, 3386 ) : Các khoản bảo hiểm phải nộp theo lao lý

m. Các chi phí dịch vụ mua ngoài cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 641, 642 : Giá chưa có thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, … : Tổng giá thanh toán giao dịch

MUA	BÁN
Chiết khấu thương mại : CK do người mua mua với số lượng lớn . Giảm giá hàng mua : Nợ TK 156 : ( Giá mua – CKTM, giảm giá ) Nợ TK 133 : ( Giá mua – CKTM, giám giá ) x thuế suất Có TK 111, 112, 331, …	Chiết khấu thương mại : 5211 Giảm giá hàng bán : 5213 Nợ TK 5211, 5213 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131
Hàng mua trả lại : Nợ TK 111, 112, 331, … Có TK 156 : Giá trị hàng trả lại Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ	Hàng bán bị trả lại 1, Nợ TK 5212 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 2, Nợ TK 156 Có TK 632
Chiết khấu giao dịch thanh toán : CK do người mua thanh toán giao dịch sớm Nợ TK 111, 112, 331, … Có TK 515	Chiết khấu giao dịch thanh toán : Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 131, …

4. Các bút toán cuối kỳ:

v Bút toán kết chuyển thuế GTGT

TK 133
2
10	1
	11
0

TK 3331
2	15
11
	2

Đầu vào = 11
Đầu ra = 13
Đầu ra > Đầu vào => phải nộp thuế = 13-11 = 2

TK 133
2
10	1
	9
2

TK 3331
6	15
9
	0

Đầu vào = 11
Đầu ra = 9
Đầu vào > Đầu ra => khấu trừ = 11-9 = 2

Nợ TK 3331 Đầu vào = Đầu kỳ TK 133 + PS Nợ TK 133 – PS Có TK 133
Có TK 133 Số nhỏ Đầu ra = PS Có TK 3331 – PS Nợ TK 3331

v Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

5211, 5212, 5213

Nợ TK 511 Có TK 521, 5212, 5213 đ Doanh thu thuần = Doanh thu – những khoản giảm trừ lệch giá = ∑ Có 511 – ∑ Nợ 511 511

v Xác định kết quả kinh doanh

			632, 635			911			511
			641, 642						515
			811						711
3334			821
		Thuế
		TNDN
			421					421
					KC			KC
					Lãi			Lỗ

Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 Nợ TK 515 Nợ TK 711 Có TK 911

Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 635 Có TK 641 Có TK 642 Có TK 811

đ Lợi nhuận trước thuế ( LNTT ) = ∑ Doanh thu – ∑ Chi tiêu
= ∑ Có 911 – ∑ Nợ 911
* LNTT > 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại có lãi
Thuế TNDN = LNTT * thuế suất thuế TNDN
– Xác định thuế TNDN phải nộp :
Nợ TK 821 :
Có TK 3334
– Kết chuyển ngân sách thuế TNDN xác lập hiệu quả kinh doanh thương mại
Nợ TK 911
Có TK 821
Lợi nhuận sau thuế ( LNST ) = LNTT – thuế TNDN
– Hạch toán lãi trong kỳ :
Nợ TK 911
Có TK 421
* LNTT < 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại lỗ Hạch toán lỗ trong kỳ Nợ TK 421 Có TK 911

CHƯƠNG 5: DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1. Chứng từ kế toán

Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng, bảng kê mua hàng, chứng từ thanh toán giao dịch, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng .

2. Chi phí sản xuất

2.1. Khái niệm

Ngân sách chi tiêu sản xuất là hàng loạt những khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa và những ngân sách thiết yếu khác mà Doanh Nghiệp đã chi ra để thực thi hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại trong 1 trong kỳ nhất định .
– LĐ sống là hàng loạt những CP về tiền lương, những khoản phụ cấp, những khoản trích theo lương mà Doanh Nghiệp trả cho người lao động .
– LĐ vật hóa là những khoản hao phí về NVL, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị, nhà xưởng …
– Các ngân sách thiết yếu khác : CP điện, nước, ngân sách dịch vụ mua ngoài .

2.2. Phân loại CPSX

a. Phân loại CP theo chức năng hoạt động

• Chi phí sản xuất: là toàn bộ các khoản CP phát sinh tại các phân xưởng, tổ, đội, bộ phận sản xuất gắn liền với việc tạo ra sản phẩm.

– CP nguyên vật liệu trực tiếp : là hàng loạt CP nguyên liệu chính, vật tư phụ và những vật tư khác sử dụng trực tiếp để sản xuất ra loại sản phẩm .
– CP nhân công trực tiếp : là hàng loạt CP trả cho nhân công trực tiếp sản xuất : tiền lương, những khoản phụ cấp, những khoản BHXH, BHYT, BHTN .
– CP sản xuất chung : là những khoản CP ngoài CPNVLTT, CPNCTT như ngân sách khấu hao gia tài cố định và thắt chặt, ngân sách nhân viên cấp dưới quản trị phân xưởng, ngân sách điện nước …
à Quản lý định mức ngân sách, Giao hàng cho việc tính giá tiền mẫu sản phẩm .

• Chi phí ngoài sản xuất: là chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ và quản lý bộ máy kinh doanh của DN.

– CP bán hàng : là những CP ship hàng cho quy trình dữ gìn và bảo vệ và tiêu thụ loại sản phẩm như CP nhân viên cấp dưới bán hàng, CP điện nước, KHTSCĐ, CCDC Giao hàng cho công tác làm việc bán hàng .
– CP QLDN : là hàng loạt những CP ship hàng cho quy trình quản trị và quản lý Doanh Nghiệp như CP nhân viên cấp dưới văn phòng, CP KHTSCĐ, điện nước dùng cho bộ phận VP .

b. Theo tính chất, nội dung của CP

– CP NVL : CP NVL chính, CP NVL phụ …
– CP công nhân : CP tiền lương, những khoản phụ cấp, những khoản trích theo lương Doanh Nghiệp trả cho người lao động .
– CP KHTSCĐ : là hàng loạt những khoản khấu hao của TSCĐ dùng cho SXKD .
– CP dịch vụ mua ngoài : là hàng loạt số tiền trả cho những dịch vụ mua ngoài Giao hàng cho HĐSXKD như tiền điện, tiền nước …
– CP khác bằng tiền : là những ngân sách khác ngoài 4 yếu tố ngân sách trên .
à Phân loại CP theo tiêu thức này biết được cấu trúc, tỷ trọng của từng loại chi phí sản xuất, giúp lập thuyết minh báo cáo giải trình kinh tế tài chính, nghiên cứu và phân tích tình hình triển khai dự trù ngân sách của kỳ sau .

c. Theo phương pháp tập hợp chi phí và đối tượng chịu chi phí

– CP trực tiếp : là CP tương quan trực tiếp đến việc SXKD 1 loại SP, 1 HĐKD : CP NVLTT, CP NCTT
– CP gián tiếp : CP có tương quan đến nhiều loại SP, nhiều loại HĐKD của Doanh Nghiệp .
à Xác định được PP kế toán tập hợp và phân chia CP cho những đối tượng người dùng tập hợp CP một những đúng đắn và hài hòa và hợp lý .

d. Phân loại CP theo mối quan hệ với mức độ hoạt động.

– Biến phí : là những khoản CP biến hóa về tổng số, tỷ suất với sự đổi khác của mức độ HĐSXKD trong kỳ : CP NVLTT, tiền lương nhân công theo loại sản phẩm …
– Định phí : là những khoản ngân sách không biến hóa về tổng số khi mức độ hoạt động giải trí đổi khác trong khoanh vùng phạm vi tương thích : CP KHTSCĐ, ngân sách trả lương theo thời hạn .
– CP hỗn hợp : là CP vừa mang đặc thù của định phí, vừa mang đặc thù của ngân sách : CP điện thoại cảm ứng .
à Phân tích tình hình tiết kiệm chi phí CP, xác lập những giải pháp thích hợp để hạ thấp CP

3. Tài khoản sử dụng

v Tài khooản 152 – “Nguyên liệu vật liệu”:

– Nội dung : Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm những loại NVL tại theo theo giá trong thực tiễn .

– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 152 – “ Nguyên liệu, vật tư ”
Phản ánh những nhiệm vụ làm tăng NVL theo giá thực tiễn	Phản ánh những nhiệm vụ làm giảm NVL theo giá trong thực tiễn
Số dư CK : phản ánh giá trị NVL tồn dư cuối kỳ

v Tài khoản 153 – “Công cụ, dụng cụ”

– Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình dịch chuyển tăng, giảm của hàng loạt công cụ, dụng cụ tại kho của đơn vị chức năng theo giá trong thực tiễn .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 153 – “ Công cụ dụng cụ ”
Phản ánh những nhiệm vụ làm tăng CCDC theo giá trong thực tiễn	Phản ánh những nhiệm vụ làm giảm CCDC theo giá thực tiễn
Số dư CK : phản ánh giá trị CCDC tồn dư cuối kỳ

v Tài khoản 155 – “Thành phẩm”

– Nội dung : Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị tồn dư và tình hình dịch chuyển nhập kho thành phẩm trong kỳ của đơn vị chức năng .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 155 – “ Thành phẩm ”
Giá thành nhập kho của thành phẩm sau khi hoàn thành xong sản xuất triển khai nhập kho của đơn vị chức năng	Giá vốn xuất bán của thành phẩm
Số dư CK : Phản ánh giá trị thực tiễn của thành phẩm tồn dư hiện có

v Tài khoản 154 – “Chi phí SXKD dở dang”

– Nội dung : là TK dùng để tập hợp CPSX và tính giá tiền loại sản phẩm, dịch vụ do Doanh Nghiệp sản xuất ra .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 154 – “ giá thành SXKD dở dang ”
Tập hợp ngân sách tính vào giá tiền mẫu sản phẩm trong thực tiễn phát sinh trong kỳ ( CPNVLTT, CPNCTT, CPSX chung )	Giá thành sản xuất mẫu sản phẩm, dịch vụ đã triển khai xong
SD : giá thành sản xuất dở dang cuối kỳ

v Tài khoản 621 – “Chi phí NVL trực tiếp”

– Nội dung : Phản ánh ngân sách nguyên vật liệu, vật tư sử dụng trực tiếp cho sản xuất loại sản phẩm, thực thi dịch vụ của những ngành công nghiệp, xây lắp, nông lâm nghiệp, giao thông vận tải vận tải đường bộ, bưu chính viễn thông kinh doanh thương mại khách sạn, du lịch và dịch vụ khác
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 621 – “ Chi tiêu NVL trực tiếp ”
Tập hợp ngân sách NVL trực tiếp trong thực tiễn phát sinh trong kỳ	– Nhập lại kho số vật tư đã xuất dùng thừa – Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT vào TK xác lập giá thành
TK này không có số dư và phải mở chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người tiêu dùng tập hợp ngân sách ( Phân xưởng, bộ phận, mẫu sản phẩm )

v Tài khoản 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”

– Nội dung : phản ánh ngân sách nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động giải trí SXKD trong những ngành công nghiệp, xây lắp, nông lâm ngư nghiệp, dịch vụ …
Chi tiêu nhân công trực tiếp gồm có những khoản trả cho người lao động trực tiếp sản xuất mẫu sản phẩm, thực thi dịch vụ thuộc list quản trị của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng việc làm. Bao gồm khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp và những khoản trích theo lương như ( BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ) .
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 622 – “ Chi tiêu nhân công trực tiếp ”
Tập hợp ngân sách nhân công trực tiếp thực tiễn phát sinh trong kỳ	Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT vào TK xác lập giá thành
TK này không có số dư và phải mở chi tiết cụ thể cho từng đối tượng người tiêu dùng tập hợp ngân sách ( phân xưởng, bộ phận, mẫu sản phẩm )

v Tài khoản 622 – “Chi phí sản xuất chung”

– Nội dung : Là những ngân sách thiết yếu còn lại để sản xuất mẫu sản phẩm ngoài hai ngân sách trên. Đây là những CP phát sinh ở phân xưởng, bộ phận sản xuất của DN. Bao gồm những khoản mục ngân sách sau :
+ Ngân sách chi tiêu nhân viên cấp dưới phân xưởng
+ Ngân sách chi tiêu vật tư
+ Ngân sách chi tiêu dụng cụ sản xuất
+ Chi tiêu khấu hao TSCĐ
+ giá thành dịch vụ mua ngoài
+ giá thành bằng tiền khác
– Kết cấu thông tin tài khoản :

TK 627 – “ Chi tiêu nhân công trực tiếp ”
Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tiễn phát sinh trong kỳ	Cuối kỳ phân chia và kết chuyển CPSXC vào TK xác lập giá thành
TK này không có số dư và phải mở cụ thể cho từng đối tượng người dùng tập hợp ngân sách ( phân xưởng, bộ phận, loại sản phẩm )

Ngoài những thông tin tài khoản kế toán quy trình sản xuất còn sử dụng 1 số ít TK có tương quan như : TK 334 “ Phải trả người lao động ” ; TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác ” ; TK 214 “ Hao mòn TSCĐ ” …
Quá trình tiêu thụ thành phẩm sản xuất gồm có những TK 155 “ Thành phẩm ” ; TK 157 “ Hàng gửi đi bán ” ; TK 131 “ Phải thu của người mua ” ; TK 111 “ Tiền mặt ” ; TK 112 “ TIền gửi ngân hàng nhà nước ” ; TK 511 “ Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ ” ; TK 5211, 5212, 5213 “ Chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán ” ; TK 632, 641, 642 – “ Giá vốn hàng bán, Ngân sách chi tiêu bán hàng, giá thành quản trị doanh nghiệp ” …

4. Các bút toán hạch toán trong quá trình sản xuất

1, DN mua NLVL, CCDC đã kiểm nhận và nhập kho

Nợ TK 152 “ NLVL ”, 153 “ CCDC ” : Giá mua nhập kho
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, 112 “ TGNH ” : Thanh toán ngay cho người bán
Có TK 331 “ Phải trả cho người bán ” : Chưa giao dịch thanh toán cho người bán
Có TK 141 “ Tạm ứng ” : Thanh toán bằng tiền tạm ứng

2, Chi phí thu mua NLVL, CCDC

Nợ TK 152 “ NLVL ”, 153 “ CCDC ” : Chi tiêu thu mua
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, 112 “ TGNH ”, 331 “ Phải trả người bán ”, 141 “ Tạm ứng ”

3, DN thanh toán tiền hàng, tiền vận chuyển, bốc dỡ cho người bán

Nợ TK 331 “ Phải trả cho người bán ”
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, 112 “ Tiền gửi ngân hàng nhà nước ”

4, Trường hợp DN mua NLVL xuất thẳng cho sản xuất không qua kho thì kế toán hạch toán vào TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” hoặc TK 627 “Chi phí sản xuất chung”

Nợ TK 621 “ Ngân sách chi tiêu NVL trực tiếp ”, 627 “ Chi tiêu sản xuất chung ”
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, 112 “ Tiền gửi ngân hàng nhà nước, 141 “ Tạm ứng ”
Có TK 331 “ Phải trả cho người bán ”

5, Trường hợp DN đã thanh toán tiền hàng theo hóa đơn nhưng hàng chưa về đến DN (chưa có PNK) thì kế toán hạch toán và TK 151 “Hàng đang đi trên đường”

Nợ TK 151 “ Hàng đang đi trên đường ”
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ TGNH ”, 331 “ Phải trả người bán ”
Khi hàng về nhập kho NLVL thì mới chuyển sang TK “ NLVL ”
Nợ TK 152 “ NLVL ”
Có TK 151 “ Hàng mua đang đi trên đường ”

6, Trường hợp DN mua NLVL về nhập kho phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán, hoặc số tiền được giảm giá ghi:

Nợ TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ TGNH ”, TK 331 “ Phải trả người bán ”
Có TK 152 “ NLVL ”
Có TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”

7, Tập hợp thực tế của NLVL, CCDC xuất dùng 1 lần cho SXKD trong kỳ

– Nợ TK 621 “ CPNVLTT ”, 627 “ CPSXC ”, 642 “ CPQLDN ” : Giá trị xuất dùng
Có TK 152 “ NLVL ”
– Nợ TK 627 “ CPSXC ”, 642 “ CPQLDN ” : Giá trị xuất dùng
Có TK 153 “ CCDC ”

8, Mua CCDC phân bổ nhiều lần cho sản xuất

Nợ TK 242 “ Ngân sách chi tiêu trả trước ”
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ TGNH ”, TK 331 “ Phải trả người bán ”

9, Trích phân bổ CCDC trong tháng

Nợ TK 642 “ CPQLDN ”
Nợ TK 627 “ CPSXC ”
Có TK 242 “ Ngân sách chi tiêu trả trước ”

10, Mua TSCĐ về sử dụng

Nợ TK 211 “ Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ”
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ TGNH ”, TK 331 “ Phải trả người bán ”

11, Trích khấu hao TSCĐ trong tháng

Nợ TK 627 “ CPSX chung ” : TSCĐ dùng ở phân xưởng
Nợ TK 642 “ CPQLDN ” : TSCĐ dùng ở bộ phận quản trị Doanh Nghiệp
Có TK 214 “ Hao mòn TSCĐ ”

12, Căn cứ vào bảng tính lương trong tháng của CNV

Nợ TK 627 “ CPSX chung ” : lương của cán bộ quản trị phân xưởng, đội
Nợ TK 642 “ CPQLDN ” : lương của cán bộ quản trị Doanh Nghiệp
Nợ TK 622 “ CPNCTT ” : lương của công nhân sản xuất trực tiếp
Có TK 334 “ Phải trả người lao động ”

13, Trích bảo hiểm theo tỷ lệ quy định (Tỷ lệ giống với doanh nghiệp thương mại)

Nợ TK 627 “ CPSX chung ” : Trích BH của cán bộ quản trị phân xưởng, đội
Nợ TK 642 “ CPQLDN ” : Trích BH của cán bộ quản trị Doanh Nghiệp
Nợ TK 622 “ CPNCTT ” : Trích BH của công nhân sản xuất trực tiếp
Có TK 338 “ Phải trả, ph ải nộp khác ”

14, Trích lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất

Nợ TK 622 “ CPNVL TT ”
Có TK 335 “ Chi tiêu phải trả ”

15, Các CP phát sinh ở phân xưởng (điện, nước, điện thoại…)

Nợ TK 627 “ CPSX chung ”
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”
Có TK 111 “ Tiền mặt ”, TK 112 “ TGNH ”, TK 331 “ Phải trả người bán ”

16, Cuối kỳ kết chuyển chi phí trực tiếp sang TK 154 “CPSXKD dở dang” để tính giá thành

Nợ TK 154 “ CPSXKD dở dang ”
Có TK 621 “ CPNVL TT ”, TK 622 “ CPNCTT ”

17, Cuối kỳ tập hợp và phân bổ CPSX chung cho từng loại sản phẩm

Nợ TK 154 “ CPSXKD dở dang ”
Có TK 627 “ CPSX chung ”

18, Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 155 “ Thành phẩm ” : nếu nhập kho TP
Nợ TK 632 “ Giá vốn hàng bán ” : nếu bán ngay không qua kho
Có TK 154 “ CPSXKD dở dang ”
( Nhập kho theo giá tiền = Dở dang đầu kỳ + Tổng phát sinh trong kỳ – Dở dang cuối kỳ )
∑ Zsx = DDĐK + CP trong thực tiễn phát sinh trong kỳ – DDCK
Đánh giá mẫu sản phẩm dở dang cuối kỳ theo giải pháp nguyên vật liệu trực tiếp ( nguyên vật liệu chính ) :

DDĐK =DDĐK+ CPNVLTT (CPNVL chính)SLSP hoàn thành+ ∑SL SPDDCK × ∑SL SPDDCK

Giá thành đơn vị chức năng :

Zsx=∑Zsx (Tổng giá thành sản xuất)∑Qsx (Tổng số lượng)

5. Sơ đồ hạch toán quá trình sản xuất (Phương pháp kê khai thường xuyên)

TK 152			TK 621				TK 154			TK 155
							SDĐK
								Zsx sp nhập kho
TK 334, 338			TK 622
TK 214			TK 627
TK 111, 112, 331
	Xem thêm: Hướng dẫn xác minh doanh nghiệp Facebook đúng chuẩn 2021 từ A-Z
							SDCK

6. Ví dụ minh họa

Có tình hình sản xuất ở một phân xưởng sản xuất 1 loại SP A

I. Số dư đầu tháng 3/N của TK “CPSXKD dở dang”: 11.160.000đ

II. Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1. Xuất kho NVL cho những bộ phận
– Bộ phận sản xuất loại sản phẩm : 10.000.000 đ
– Quản lý phân xưởng : 3.500.000 đ
2, Tiền lương của những bộ phận phải trả trong tháng
– CNSX trực tiếp : 8.200.000 đ
– Quản lý phân xưởng : 2.500.000 đ
3, Trích BHXH, BHYT 21 % tổng quỹ lương vào CPSXKD
4, Khấu hao TSCĐ của phân xưởng trong tháng 12.000.000 đ
5, Các ngân sách dịch vụ mua ngoài ( điện thoại thông minh, điện thắp sáng ) của phân xưởng chưa giao dịch thanh toán 5.000.000 đ
6, Cuối tháng nhập kho những loại sản phẩm đã hoàn thành xong số lượng 100 SP A, CPSX dở dang cuối kỳ là 4.607.000 đ

III. Yêu cầu:

1, Định khoản những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh trên
2, Tính giá tiền đơn vị chức năng loại sản phẩm A

Bài làm:

1, Nợ TK 621 : 10.000.000
Nợ TK 627 : 3.500.000
Có TK 152 : 13.500.000
2, Nợ TK 622 : 8.200.000
Nợ TK 627 : 2.500.000
Có TK 334 : 10.700.000
3, Nợ TK 622 : 1.722.000
Nợ TK 627 : 525.000
Có TK 338 : 2.247.000
4, Nợ TK 627 : 12.000.000
Có TK 214 : 12.000.000
5, Nợ TK 627 : 5.000.000
Có TK 331 : 5.000.000
6, Nợ TK 154 : 43.447.000
Có TK 621 : 10.000.000
Có TK 622 : 9.922.000
Có TK 627 : 23.525.000
∑ Z = 11.610.000 + 43.447.000 – 4.607.000 = 50.000.000 đ
ZspA = 50.000.000 đ / 100 sp = 500.000 đ
Nợ TK 155 : 50.000.000
Có TK 154 : 50.000.000

CÁC BÚT TOÁN CUỐI KỲ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

I. Các bút toán cuối kỳ hạch toán vào cuối tháng

1. Tính lương, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, thanh toán lương trong kỳ:

– Hạch toán tiền lương trả cán bộ công nhân viên chức ( Căn cứ vào bảng tính lương )
Nợ TK 642 : Lương thực tế theo ngày công + phụ cấp
Nợ TK 622
Nợ TK 627
Có TK 334 : Tổng lương phải trả
– Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN trong kỳ
+ Bộ phận quản trị doanh nghiệp :
Nợ TK 642 : Lương đóng bảo hiểm x 23,5 %
Nợ TK 334 : Lương đóng bảo hiểm x 10,5 %
Có TK 338 : KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải nộp
+ Bộ phận sản xuất :
Nợ TK 622 : Lương đóng bảo hiểm x 23,5 %
Nợ TK 627 : Lương đóng bảo hiểm x 23,5 %
Nợ TK 334 : Lương đóng bảo hiểm x 10,5 %
Có TK 338 : KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải nộp
– Thanh toán lương cho CBNV
Nợ TK 334 : Lương phải trả trừ đi những khoản giảm trừ
Có TK 111, 112

2. Trích khấu hao TSCĐ

Nợ TK 642 : Bộ phận QLDN
N ợ TK 627 : Bộ ph ận sản xuất
Có TK 214 : Hao mòn TSCĐ trong kỳ

3. Phân bổ chi phí trả trước

Nợ TK 642 : Bộ phận QLDN
N ợ TK 627 : Bộ phận sản xuất
Có TK 242 : Phân bổ ngân sách trả trước trong kỳ

4. Khấu trừ thuế GTGT

Nợ TK 3331 : Phần giá trị nhỏ hơn
Có TK 133 :

II. Các bút toán hạch toán vào cuối năm tài chính

Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 Nợ TK 515 Nợ TK 711 Có TK 911

Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 635 Có TK 641 Có TK 642 Có TK 811

đ Lợi nhuận trước thuế ( LNTT ) = ∑ Doanh thu – ∑ Ngân sách chi tiêu
= ∑ Có 911 – ∑ Nợ 911
* LNTT > 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại có lãi
Thuế TNDN = LNTT * thuế suất thuế TNDN
– Xác định thuế TNDN phải nộp :
Nợ TK 821 :
Có TK 3334
– Kết chuyển ngân sách thuế TNDN xác lập hiệu quả kinh doanh thương mại
Nợ TK 911
Có TK 821
Lợi nhuận sau thuế ( LNST ) = LNTT – thuế TNDN
– Hạch toán lãi trong kỳ :
Nợ TK 911
Có TK 421
* LNTT < 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại lỗ Hạch toán lỗ trong kỳ Nợ TK 421 Có TK 911

CHƯƠNG 6: DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Về cơ bản quy mô doanh nghiệp xây lắp hạch toán những nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh giống quy mô Doanh nghiệp sản xuất .
Một số điểm khác giữa doanh nghiệp xây lắp với doanh nghiệp sản xuất như sau :

1, Tài khoản chi phí:

Doanh nghiệp xây lắp sử dụng thêm thông tin tài khoản 632 “ Chi tiêu máy kiến thiết ” ( Dùng để hạch toán trong những trường hợp ngân sách khấu hao máy, ngân sách nguyên vật liệu chạy máy, nhân công lái máy )
Hạch tooán : Nợ TK 623
Có TK 214, 242, 152, 334 …

2, Hạch toán lương và hạch toán các khoản trích bảo hiểm

Hạch toán lương :
Nợ TK 622, 623, 627
Có TK 334
Hạch toán bảo hiểm :
Nợ TK 622, 623, 627
Nợ TK 334
Có TK 338
3, Tạm ứng khu công trình chưa nghiệm thu sát hoạch
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 3387
Có TK 3331
4, Hoàn thành khu công trình chuyển giao đã nghiệm thu sát hoạch
+ Tập hợp ngân sách :
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 623, 627
+ Nợ TK 632
Có TK 154
+ Nợ TK 3387
Có TK 511
+ Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511
Có TK 3331

Sơ đồ hạch toán quá trình xây lắp (Phương pháp kê khai thường xuyên)

TK 152			TK 621				TK 154			TK 632
							SDĐK
								Nghiệm thu
TK 334, 338			TK 622
TK 214			TK 623,627
TK 111, 112, 331
							SDCK

CÁC BÚT TOÁN CUỐI KỲ DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

I. Các bút toán cuối kỳ hạch toán vào cuối tháng

1. Tính lương, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, thanh toán lương trong kỳ:

– Hạch toán tiền lương trả CBCNVC ( Căn cứ vào bảng tính lương )
Nợ TK 642 : Lương thực tế theo ngày công + phụ cấp
Nợ TK 622 : Bộ phận xây đắp
N ợ TK 623 : Bộ phận lái máy
Nợ TK 627 : Quản lý dự án Bất Động Sản
Có TK 334 : Tổng lương phải trả
– Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN trong kỳ
+ Bộ phận quản trị doanh nghiệp :
Nợ TK 642 : Lương đóng bảo hiểm x 23,5 %
Nợ TK 334 : Lương đóng bảo hiểm x 10,5 %
Có TK 338 : KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải nộp
+ Bộ phận dự án Bất Động Sản, xây đắp, lái máy
Nợ TK 622 : Bộ phận kiến thiết ( Lương đóng bảo hiểm x 23,5 % )
N ợ TK 623 : Bộ phận lái máy ( Lương đóng bảo hiểm x 23,5 % )
Nợ TK 627 : Quản lý dự án Bất Động Sản ( Lương đóng bảo hiểm x 23,5 % )
Nợ TK 334 : Lương đóng bảo hiểm x 10,5 %
Có TK 338 : KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải nộp
– Thanh toán lương cho CBNV
Nợ TK 334 : Lương phải trả trừ đi những khoản giảm trừ
Có TK 111, 112

2. Trích khấu hao TSCĐ

Nợ TK 642 : Bộ phận QLDN
Nợ TK 623 : Khấu hao máy xây đắp
Nợ TK 627 : Khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất … thuộc đội thiết kế xây dựng
Có TK 214 : Hao mòn TSCĐ trong kỳ

3. Phân bổ chi phí trả trước

Nợ TK 642 : Bộ phận QLDN
N ợ TK 627 : Bộ phận xây lắp
Có TK 242 : Phân bổ ngân sách trả trước trong kỳ

4. Khấu trừ thuế GTGT

Nợ TK 3331 : Phần giá trị nhỏ hơn
Có TK 133 :

Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 Nợ TK 515 Nợ TK 711 Có TK 911

Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 635 Có TK 641 Có TK 642 Có TK 811

đ Lợi nhuận trước thuế ( LNTT ) = ∑ Doanh thu – ∑ Ngân sách chi tiêu
= ∑ Có 911 – ∑ Nợ 911
* LNTT > 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại có lãi
Thuế TNDN = LNTT * thuế suất thuế TNDN
– Xác định thuế TNDN phải nộp :
Nợ TK 821 :
Có TK 3334
– Kết chuyển ngân sách thuế TNDN xác lập hiệu quả kinh doanh thương mại
Nợ TK 911
Có TK 821
Lợi nhuận sau thuế ( LNST ) = LNTT – thuế TNDN
– Hạch toán lãi trong kỳ :
Nợ TK 911
Có TK 421
* LNTT < 0 đ Doanh nghiệp kinh doanh thương mại lỗ Hạch toán lỗ trong kỳ Nợ TK 421 Có TK 911

CHƯƠNG 7: HỆ THỐNG BÁO CÁO

I. BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN: (Bảng cân đối số phát sinh)

Là bảng so sánh hàng loạt số dư đầu kỳ phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ của tổng thể những thông tin tài khoản kế toán sử dụng trong kỳ hạch toán ( Trừ những TK ghi đơn )
Nguyên tắc lập :
v Tất cả những TK trong kỳ hạch toán vào cột TK theo trình tự nhất định ( Từ loại 1 đến loại 9 ) tránh kê trùng, bỏ sót .
v Căn cứ vào số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ của những TK để kế toán ghi vào những dòng, những cột tương thích .
v Tổng số dư Nợ, dư có đầu kỳ trên bảng cân đối số phát sinh bằng nhau và bằng tổng số dư Nợ, dư Có đầu kỳ trên những TK .
v Số phát sinh Nợ, phát sinh Có trong kỳ trên bảng cân đối số phát sinh bằng tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có trên những TK
v Tổng số dư Nợ, dư Có cuối kỳ trên bảng cân đối phát sinh bằng nhau và bằng tổng số dư Nợ, dư Có cuối kỳ trên những TK
v Số dư cuối kỳ ( Nợ ) = Số dư đầu kỳ ( Nợ ) + Số phát sinh tăng ( Nợ ) – Số phát sinh giảm ( Có )
v Số dư cuối kỳ ( Có ) = Số dư đầu kỳ ( Có ) + Số phát sinh tăng ( Có ) – Số phát sinh giảm ( Nợ )
Bảng cân đối số phát sinh là cơ sở để so sánh kiểm tra số liệu ghi chép trên những TK kế toán nhằm mục đích bảo vệ tính đúng chuẩn của số liệu trước khi lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính .
Qua bảng trên thấy được tình hình dịch chuyển của gia tài và nguồn vốn một cách khái quát nhất .
Là cơ sở số liệu ship hàng cho thông tin và nghiên cứu và phân tích hoạt động giải trí kinh tế tài chính .

II. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Phản ánh sự dịch chuyển về gia tài – nguồn vốn, nhìn nhận khái quát tình hình kinh tế tài chính đơn vị chức năng. Bảng cân đối kế toán là một BCTC quan trọng trong mạng lưới hệ thống báo cáo giải trình kinh tế tài chính của doanh nghiệp .

Đơn vị báo cáo:………………….	Mẫu số B 01 – DN
Địa chỉ:………………………….	( Ban hành theo Thông tư số 200 / năm trước / TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính )

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày … tháng … năm …(1)

(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)

  Đơn vị tính:………….

Chỉ tiêu		Mã  số	Thuyết minh	Số cuối năm	Số đầu năm
(1)		(2)	(3)	(4)	(5)
A. Tài sản ngắn hạn		100
I. Tiền và các khoản tương đương tiền		110
1. Tiền		111
2. Các khoản tương tự tiền		112
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn		120
1. Chứng khoán kinh doanh thương mại		121
2. Dự phòng giảm giá sàn chứng khoán kinh doanh thương mại ( * )		122
3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn		123
III. Các khoản phải thu ngắn hạn		130
1. Phải thu thời gian ngắn của người mua		131
2. Trả trước cho người bán thời gian ngắn		132
3. Phải thu nội bộ thời gian ngắn		133
4. Phải thu theo tiến trình kế hoạch hợp đồng thiết kế xây dựng		134
5. Phải thu về cho vay thời gian ngắn		135
6. Phải thu thời gian ngắn khác		136
7. Dự phòng những khoản phải thu thời gian ngắn khó đòi ( * )		137
8. Tài sản thiếu chờ giải quyết và xử lý		139
IV. Hàng tồn kho		140
1. Hàng tồn dư		141
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn dư ( * )		149
V. Tài sản ngắn hạn khác		150
1. Chi phi trả trước thời gian ngắn		151
2. Thuế giá trị ngày càng tăng được khấu trừ		152
3. Thuế và những khoản khác phải thu Nhà nước		153
4. Giao dịch mua và bán lại trái phiếu nhà nước		154
5. Tài sản thời gian ngắn khác		155
B. Tài sản dài hạn		200
I. Các khoản phải thu dài hạn		210
1. Phải thu dài hạn của người mua		211
2. Trả trước cho người bán dài hạn		212
3. Vốn kinh doanh thương mại ở đơn vị chức năng thường trực		213
4. Phải thu nội bộ dài hạn		214
5. Phải thu về cho vay dài hạn		215
6. Phải thu dài hạn khác		216
7. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi ( * )		219
II. Tài sản cố định		220
1. Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình		221
– Nguyên giá		222
– Giá trị hao mòn lũy kế ( * )		223
2. Tài sản cố định và thắt chặt thuê kinh tế tài chính		224
– Nguyên giá		225
– Giá trị hao mòn lũy kế ( * )		226
3. Tài sản cố định và thắt chặt vô hình dung		227
– Nguyên giá		228
– Giá trị hao mòn lũy kế ( * )		229
III. đầu tư		230
– Nguyên giá		231
– Giá trị hao mòn lũy kế ( * )		232
IV. Tài sản dở dang dài hạn		240
1. Ngân sách chi tiêu sản xuất, kinh doanh thương mại dở dang dài hạn		241
2. giá thành thiết kế xây dựng cơ bản dở dang		242
V. Đầu tư tài chính dài hạn		250
1. Đầu tư vào công ty con		251
2. Đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link		252
3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị chức năng khác		253
4. Dự phòng góp vốn đầu tư kinh tế tài chính dài hạn ( * )		254
5. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn		255
VI. Tài sản dài hạn khác		260
1. giá thành trả trước dài hạn		261
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại		262
3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế sửa chữa dài hạn		263
4. Tài sản dài hạn khác		268
Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200)		270
C. Nợ Phải trả		300
I. Nợ ngắn hạn		310
1. Phải trả người bán thời gian ngắn		311
2. Người mua trả tiền trước thời gian ngắn		312
3. Thuế và những khoản phải nộp nhà nước		313
4. Phải trả người lao động		314
5. giá thành phải trả thời gian ngắn		315
6. Phải trả nội bộ thời gian ngắn		316
7. Phải trả theo tiến trình kế hoạch hợp đồng kiến thiết xây dựng		317
8. Doanh thu chưa thực thi thời gian ngắn		318
9. Phải trả thời gian ngắn khác		319
10. Vay và nợ thuê kinh tế tài chính thời gian ngắn		320
11. Dự phòng phải trả thời gian ngắn		321
12. Quỹ khen thưởng, phúc lợi		322
13. Quỹ bình ổn giá		323
14. Giao dịch mua và bán lại trái phiếu nhà nước		324
II. Nợ dài hạn		330
1. Phải trả người bán dài hạn		331
2. Người mua trả tiền trước dài hạn		332
3. Ngân sách chi tiêu phải trả dài hạn		333
4. Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh thương mại		334
5. Phải trả nội bộ dài hạn		335
6. Doanh thu chưa thực thi dài hạn		336
7. Phải trả dài hạn khác		337
8. Vay và nợ thuê kinh tế tài chính dài hạn		338
9. Trái phiếu quy đổi		339
10. Cổ phiếu tặng thêm		340
11. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả		341
12. Dự phòng phải trả dài hạn		342
13. Quỹ tăng trưởng khoa học, công nghệ tiên tiến		343
D. Vốn chủ sở hữu		400
I. Vốn chủ sở hữu		410
1. Vốn góp của chủ sở hữu		411
– Cổ phiếu đại trà phổ thông có quyền biểu quyết		411 a
– Cổ phiếu tặng thêm		411 b
2. Thặng dư vốn CP		412
3. Quyền chọn quy đổi trái phiếu		413
4. Vốn khác của chủ sở hữu		414
5. Cổ phiếu quỹ ( * )		415
6. Chênh lệch nhìn nhận lại gia tài		416
7. Chênh lệch tỷ giá hối đoái		417
8. Quỹ góp vốn đầu tư tăng trưởng		418
9. Quỹ tương hỗ sắp xếp doanh nghiệp		419
10. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu		420
11. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối		421
– LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước		421 a
– LNST chưa phân phối kỳ này		421 b
12. Nguồn vốn góp vốn đầu tư XDCB		422
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác		430
1. Nguồn kinh phí đầu tư		431
2. Nguồn kinh phí đầu tư đã hình thành TSCĐ		432
Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400)		440

                                                                                                      Lập, ngày … tháng … năm …

Người lập biểu	Kế toán trưởng	Giám đốc
( Ký, họ tên ) – Số chứng từ hành nghề ; – Đơn vị cung ứng dịch vụ kế toán	( Ký, họ tên )	( Ký, họ tên, đóng dấu )

Ghi chú:

1. Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.

2. Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…).

3. Đối với doanh nghiệp có kỳ kế toán năm là năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm“ có thể ghi là “31.12.X“; “Số đầu năm“ có thể ghi là “01.01.X“.

(4) Đối với người lập biểu là các đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề,  tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán. Người lập biểu là cá nhân ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề.

3. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm

Đơn vị báo cáo: ……………..			Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ:………………………			( Ban hành theo Thông tư số 200 / năm trước / TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính )

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

            Năm………

                                                                                                               Đơn vị tính:…………

Chỉ tiêu	Mã số	Thuyết minh	Số năm nay	Số năm trước
(1)	(2)	(3)	(5)	(6)
1. Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ	01
2. Các khoản giảm trừ lệch giá	02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung ứng dịch vụ ( 10 = 01-02 )	10
4. Giá vốn hàng bán	11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và phân phối dịch vụ ( 20 = 10 – 11 )	20
6. Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính	21
7. Ngân sách chi tiêu kinh tế tài chính	22
– Trong đó: Chi phí lãi vay	23
8. Chi tiêu bán hàng	25
9. Ngân sách chi tiêu quản trị doanh nghiệp	26
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại { 30 = 20 + ( 21 – 22 ) – ( 25 + 26 ) }	30
11. Thu nhập khác	31
12. giá thành khác	32
13. Lợi nhuận khác ( 40 = 31 – 32 )	40
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế ( 50 = 30 + 40 )	50
15. Ngân sách chi tiêu thuế TNDN hiện hành	51
16. Ngân sách chi tiêu thuế TNDN hoãn lại	52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp ( 60 = 50 – 51 – 52 )	60
18. Lãi cơ bản trên CP ( * )	70
19. Lãi suy giảm trên CP ( * )	71

 (*) Chỉ áp dụng tại công ty cổ phần                                                                  Lập, ngày … tháng … năm …

Người lập biểu	Kế toán trưởng	Giám đốc
( Ký, họ tên ) – Số chứng từ hành nghề ; – Đơn vị phân phối dịch vụ kế toán	( Ký, họ tên )	( Ký, họ tên, đóng dấu )

Đối với người lập biểu là các đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán. Người lập biểu là cá nhân ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề.

giang mèo

Đăng bởi: Giang Mèo

• Xem thêm: Tổng quan về các phương pháp định giá doanh nghiệp – Finhay

• Lượt xem :2.739K

Hãy nhấn Thích nếu thấy bài viết bổ ích để cổ vũ cho người đăng .

Có bất cứ câu hỏi nào vui lòng gửi tại mục bình luận, chúng tôi sẽ giúp bạn giải đáp mọi vướng mắc.Có bất kể câu hỏi nào vui mắt gửi tại mục, chúng tôi sẽ giúp bạn giải đáp mọi vướng mắc .

Source: https://vh2.com.vn
Category : Doanh Nghiệp