VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Chuẩn
mực kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán

(Ban hành kèm theo Thông tư số
214/2012/TT-BTC

 ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính)

Bạn đang đọc: VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán

I/ QUY ĐỊNH CHUNG

Phạm vi vận dụng

01.      Chuẩn mực kiểm toán này quy định
và hướng dẫn các yếu tố cấu thành bằng chứng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán
báo cáo tài chính, quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) trong việc thiết kế và thực
hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
để đưa ra các kết luận hợp lý làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. 

02.      Chuẩn mực kiểm toán này được
áp dụng cho tất cả các bằng chứng kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm
toán. Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác quy định và hướng dẫn về những khía
cạnh cụ thể của cuộc kiểm toán (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 –
“Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị
được kiểm toán và môi trường của đơn vị”), hoặc về bằng chứng kiểm toán được
thu thập liên quan đến một vấn đề cụ thể (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
570 – “Hoạt động liên tục”), hoặc về các thủ tục cụ thể để thu thập bằng chứng
kiểm toán (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – “Thủ tục phân tích”), và
việc đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập
(ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu tổng thể của kiểm toán
viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam” và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 – “Biện pháp xử lý của kiểm
toán viên đối với rủi ro đã đánh giá”).

03.      Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải
tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình thu thập
và xử lý bằng chứng kiểm toán.

Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng
kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn
của Chuẩn mực này để phối hợp công việc với kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm
toán và xử lý các mối quan hệ liên quan đến quá trình cung cấp và thu thập bằng
chứng kiểm toán.

Mục tiêu

04.      Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để giúp kiểm toán viên
thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra các kết luận hợp lý
làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. 

Giải thích thuật ngữ

05.      Trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các thuật ngữ dưới đây được hiểu
như sau:

(a)         
Tài liệu, sổ kế toán: Là các
ghi chép ban đầu và các chứng từ, tài liệu đi kèm như séc, chứng từ chuyển khoản
điện tử; hóa đơn; hợp đồng; Sổ Cái và sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ hàng ngày và
các điều chỉnh khác cho báo cáo tài chính không được phản ánh trong chứng từ
ghi sổ hàng ngày; và các tài liệu như bảng phân bổ chi phí, bảng tính toán, đối
chiếu và thuyết minh;

(b)         
Tính thích hợp (của bằng chứng
kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm
toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán; 

(c)         
Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả
các tài liệu, thông tin do kiểm toán
viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên
đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bao
gồm những tài liệu, thông tin chứa đựng
trong các tài liệu, sổ kế toán, kể cả
báo cáo tài chính và những tài liệu, thông
tin khác;

(d)         
Chuyên gia của đơn vị được kiểm
toán: Là một cá nhân hoặc một tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn trong một lĩnh
vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc của chuyên gia
trong lĩnh vực đó được đơn vị được kiểm toán sử dụng trong quá trình lập và
trình bày báo cáo tài chính;

(e)         
Tính đầy đủ (của bằng chứng kiểm
toán): Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán. Số lượng bằng
chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối
với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán.

II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC

Yêu cầu

Bằng chứng kiểm toán không thiếu và thích hợp

06.      Kiểm toán viên phải thiết kế
và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng hoàn cảnh nhằm thu thập đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp (xem hướng dẫn tại đoạn A1 – A25 Chuẩn mực
này).

Tài liệu ,thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán

07.      Khi thiết kế và thực hiện các
thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu, thông
tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A26 – A33 Chuẩn
mực này).

08.      Nếu tài liệu,
thông tin được
sử dụng làm bằng chứng kiểm toán được tạo lập nhờ sử dụng công việc của chuyên
gia của đơn vị được kiểm toán, tùy thuộc vào tầm quan trọng của công việc của
chuyên gia đối với mục đích kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện các việc
sau ở phạm vi cần thiết để (xem hướng dẫn tại đoạn A34 – A36 Chuẩn mực này):

(a)         
Đánh giá năng lực, khả năng và
tính khách quan của chuyên gia đó (xem hướng
dẫn tại đoạn A37 – A43 Chuẩn mực này);

(b)         
Tìm hiểu về công việc của
chuyên gia đó (xem hướng dẫn tại đoạn A44 – A47 Chuẩn mực này);

(c)         
Đánh giá tính thích hợp của
công việc của chuyên gia được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán cho cơ sở dẫn liệu
có liên quan (xem hướng dẫn tại đoạn A48 Chuẩn mực này).

09.      Khi sử dụng tài liệu, thông
tin do đơn vị được kiểm toán tạo ra, kiểm toán viên phải đánh giá liệu tài liệu, thông
tin đó có đủ tin cậy cho mục đích kiểm toán hay không, bao gồm (khi cần thiết):

(a)         
Thu thập bằng chứng kiểm toán về
tính chính xác và tính đầy đủ của tài liệu,
thông tin (xem hướng dẫn tại đoạn A49 – A50 Chuẩn mực này);

(b)          
Đánh giá liệu tài liệu, thông tin có đủ chính xác và
chi tiết cho mục đích kiểm toán hay không (xem hướng dẫn tại đoạn A51 Chuẩn
mực này).

Lựa chọn thành phần kiểm tra để tích lũy bằng chứng kiểm toán

10.     
Khi thiết kế các thử nghiệm kiểm
soát và kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xác định phương pháp hiệu quả để
lựa chọn các phần tử kiểm tra nhằm đạt được mục đích của thủ tục kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A52 – A56 Chuẩn mực này).

Tính không đồng điệu, hoặc những không tin về độ đáng tin cậy của bằng chứng kiểm toán

11.     
Kiểm toán viên phải xác định
các điều chỉnh hoặc bổ sung cần thiết đối với các thủ tục kiểm toán để giải quyết
các vấn đề sau và phải xem xét ảnh hưởng (nếu có) của vấn đề sau đây đến các
khía cạnh khác của cuộc kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A57 Chuẩn mực này):

(a)         
Bằng chứng kiểm toán thu thập
được từ nguồn này không nhất quán với bằng chứng thu thập được từ nguồn khác;
hoặc

(b)         
Kiểm toán viên hoài nghi về độ
tin cậy của tài liệu, thông tin được
sử dụng làm bằng chứng kiểm toán.

III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG

Khi thực hiện Chuẩn mực này cần
tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 .

Bằng chứng kiểm toán rất đầy đủ và thích hợp( hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này )

A1.          
Bằng chứng kiểm toán rất cần
thiết để giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến và lập báo cáo kiểm toán. Bản chất của
bằng chứng kiểm toán là mang tính tích lũy và được thu thập chủ yếu từ việc thực
hiện các thủ tục kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán cũng
có thể bao gồm các tài liệu, thông
tin có được từ các nguồn khác, như từ các cuộc kiểm toán trước (trừ khi kiểm
toán viên cho rằng các sự kiện phát sinh từ khi kết thúc cuộc kiểm toán trước
có thể làm tài liệu, thông tin đó
không còn phù hợp với cuộc kiểm toán hiện tại, theo quy định tại đoạn 09 Chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam số 315) hoặc từ thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh
nghiệp kiểm toán trong việc xem xét chấp nhận khách hàng. Các ghi chép về kế
toán (chứng từ, sổ kế toán…) của đơn vị được kiểm toán là một nguồn bằng chứng
kiểm toán chủ yếu và quan trọng, ngoài các nguồn khác từ bên trong và bên ngoài
đơn vị. Các tài liệu, thông tin được
sử dụng làm bằng chứng kiểm toán có thể được lập bởi một chuyên gia do đơn vị
được kiểm toán tuyển dụng hoặc thuê. Bằng chứng kiểm toán còn bao gồm tài liệu, thông tin hỗ trợ, chứng minh
cho cơ sở dẫn liệu của Ban Giám đốc và cả những tài liệu, thông tin trái chiều với cơ sở dẫn liệu đó. Ngoài ra,
trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể sử dụng sự thiếu tài liệu, thông tin như một bằng chứng
kiểm toán (ví dụ khi Ban Giám đốc từ chối giải trình các vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu).

A2.          
Phần lớn công việc mà kiểm toán
viên thực hiện nhằm hình thành ý kiến kiểm toán là thu thập và đánh giá bằng chứng
kiểm toán. Ngoài thủ tục phỏng vấn, các thủ tục kiểm toán khác để thu thập bằng
chứng kiểm toán gồm kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính toán lại, thực hiện lại
và các thủ tục phân tích, thường được thực hiện kết hợp với nhau. Mặc dù thủ tục
phỏng vấn có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán quan trọng, kể cả cung cấp bằng
chứng về sai sót nhưng nếu chỉ phỏng vấn thì chưa đủ để cung cấp bằng chứng kiểm
toán về việc không có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu hoặc về tính hữu
hiệu của các kiểm soát.

A3.          
Như đã giải thích trong đoạn 05
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên đạt được sự đảm bảo hợp lý
khi đã thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm giảm rủi ro kiểm
toán (là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không thích hợp khi báo cáo tài
chính còn có những sai sót trọng yếu) đến một mức độ thấp có thể chấp nhận được.

A4.          
Tính đầy đủ và thích hợp của bằng
chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan. “Đầy đủ” là tiêu chuẩn đánh giá về số
lượng của bằng chứng kiểm toán. Số lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập
chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót (rủi
ro được đánh giá ở mức độ càng cao thì cần càng nhiều bằng chứng kiểm toán) và
đồng thời chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toán đó (chất lượng
mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì cần càng ít bằng chứng kiểm toán). Tuy
nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng
chứng kiểm toán được đảm bảo.

A5.          
“Thích hợp” là tiêu chuẩn thể
hiện chất lượng của bằng chứng kiểm toán, bao gồm sự phù hợp và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán trong việc giúp
kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán. Độ
tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung của bằng
chứng kiểm toán và phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên đã thu thập
được bằng chứng đó.

A6.          
Đoạn 26 Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam số 330 yêu cầu kiểm toán viên đưa ra kết luận về tính đầy đủ, thích hợp của
bằng chứng kiểm toán đã thu thập. Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên
môn để xác định liệu đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm
giảm rủi ro kiểm toán đến một mức độ thấp có thể chấp nhận được hay chưa và từ
đó đưa ra kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam số 200 nêu ra các vấn đề như nội dung các thủ tục kiểm toán, tính kịp
thời của việc lập và trình bày báo cáo tài chính, và sự cân bằng giữa lợi ích
và chi phí. Đây là các yếu tố phù hợp khi kiểm toán viên đưa ra xét đoán chuyên
môn về việc liệu đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hay chưa.

Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán

A7.          
  Một số bằng chứng kiểm toán được thu thập bằng cách thực hiện các
thủ tục kiểm toán để kiểm tra tài liệu, sổ kế toán, ví dụ qua việc phân tích,
soát xét và thực hiện lại các thủ tục đã được đơn vị thực hiện trong quá trình
lập và trình bày báo cáo tài chính; đối chiếu các loại tài liệu, thông tin liên quan và việc sử dụng các tài liệu, 
thông tin đó. Qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán đó, kiểm toán
viên có thể xác định rằng các tài liệu, sổ
kế toán đã nhất quán và thống nhất với báo cáo tài chính.

A8.          
Việc xem xét các bằng chứng kiểm
toán có tính nhất quán được thu thập từ các nguồn khác nhau hoặc có nội dung
khác nhau thường giúp kiểm toán viên đạt được sự đảm bảo cao hơn so với việc
xem xét riêng lẻ các bằng chứng kiểm toán. Ví dụ, tài liệu, thông tin chứng thực thu thập được từ một nguồn độc lập
bên ngoài đơn vị có thể làm tăng mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên đạt được từ
các bằng chứng kiểm toán thu được từ nội bộ đơn vị được kiểm toán, như bằng chứng
trong các tài liệu, sổ kế toán, biên
bản họp, hoặc giải trình của Ban Giám đốc.

A9.          
  Thông tin từ các nguồn độc lập ngoài đơn vị được kiểm toán mà kiểm
toán viên có thể sử dụng làm bằng chứng kiểm toán bao gồm xác nhận từ bên thứ
ba, báo cáo của các chuyên gia phân tích, và dữ liệu có thể so sánh về các đối
thủ cạnh tranh.

Các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm
toán

A10.      
Theo quy định và hướng dẫn tại
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 và 330, bằng chứng kiểm toán được sử dụng để
đưa ra kết luận làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán được thu thập bằng cách:

(a)                  
Thực hiện các thủ tục đánh giá
rủi ro;

(b)                  
Thực hiện các thủ tục kiểm toán
tiếp theo, bao gồm:

(i)                                    
  Thử nghiệm kiểm soát theo yêu cầu của các chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam, hoặc theo lựa chọn của kiểm toán viên;

(ii)                                 
Thử nghiệm cơ bản, bao gồm các
kiểm tra chi tiết và các thủ tục phân tích cơ bản.

A11.      
Các thủ tục kiểm toán được mô tả
trong các đoạn A14 – A25 dưới đây có thể được sử dụng như các thủ tục đánh giá
rủi ro, thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản, tùy thuộc vào hoàn cảnh mà
kiểm toán viên áp dụng các thủ tục này. Như đã hướng dẫn trong đoạn A35 Chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam số 330, trong một số trường hợp nhất định, bằng chứng kiểm
toán thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước cũng có thể cung cấp bằng chứng
cho cuộc kiểm toán hiện tại nếu kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán
để chứng minh các bằng chứng kiểm toán từ các cuộc kiểm toán trước vẫn tiếp tục
phù hợp cho cuộc kiểm toán hiện tại.

A12.      
Nội dung và lịch trình của các
thủ tục kiểm toán được áp dụng có thể bị ảnh hưởng bởi thực tế là một số dữ liệu
kế toán và các tài liệu, thông tin
khác có thể chỉ có ở dạng điện tử hoặc chỉ có tại một thời điểm nhất định. Ví dụ,
các chứng từ gốc (như đơn đặt hàng và hóa đơn) có thể chỉ tồn tại ở dạng điện tử
khi đơn vị sử dụng thương mại điện tử, hoặc có thể đã bị loại bỏ sau khi quét ảnh
trong trường hợp đơn vị sử dụng hệ thống xử lý hình ảnh để hỗ trợ việc lưu trữ
và tra cứu.

A13.      
Các tài liệu, thông tin điện tử nhất định có thể không khôi phục được
sau một khoảng thời gian nhất định, ví dụ nếu các tệp dữ liệu đã bị thay đổi và
không có dữ liệu sao lưu. Do đó, tùy theo chính sách lưu trữ tài liệu, thông tin của đơn vị, kiểm
toán viên có thể thấy cần thiết phải yêu cầu đơn vị lưu trữ một số tài liệu, 
thông tin để kiểm toán viên soát xét hoặc kiểm toán viên sẽ thực hiện
các thủ tục kiểm toán tại thời điểm có sẵn tài
liệu, thông tin đó.

Kiểm tra

A14.      
  Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế toán hoặc chứng từ, có thể từ
trong hoặc ngoài đơn vị; ở dạng giấy, dạng điện tử, hoặc các dạng thức khác; hoặc
kiểm tra tài sản hiện vật. Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán và chứng từ cung cấp các bằng chứng kiểm
toán có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc của bằng chứng
kiểm toán và tùy thuộc vào tính hữu hiệu của các kiểm soát đối với quá trình tạo
lập ra tài liệu, sổ kế toán và chứng từ thuộc nội bộ
đơn vị. Ví dụ về thủ tục kiểm tra trong thử nghiệm kiểm soát là kiểm tra tài liệu, sổ
kế toán và chứng từ để thu thập bằng chứng về việc phê duyệt.

A15.      
  Một số chứng từ là bằng chứng kiểm
toán trực tiếp về sự hiện hữu của một tài sản, ví dụ một chứng từ cấu thành một
công cụ tài chính như cổ phiếu hoặc trái phiếu. Việc kiểm tra các chứng từ này
có thể không nhất thiết cung cấp bằng chứng kiểm toán về quyền sở hữu hay giá
trị. Ngoài ra, việc kiểm tra một hợp đồng đã được thực hiện có thể cung cấp bằng
chứng kiểm toán liên quan đến việc áp dụng các chính sách kế toán của đơn vị,
như việc ghi nhận doanh thu.

A16.      
Việc kiểm tra các tài sản hữu hình có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán
đáng tin cậy về sự hiện hữu của các tài sản đó, nhưng có thể
không cung cấp bằng chứng về quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay giá trị của tài sản. Việc kiểm tra
các khoản mục hàng tồn kho riêng rẽ có thể đi kèm với việc quan sát kiểm kê
hàng tồn kho.

Quan sát

A17.      
Quan sát là việc theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực
hiện, ví dụ như kiểm toán viên quan sát nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực
hiện kiểm kê, hoặc quan sát việc thực hiện các hoạt động kiểm soát. Việc quan
sát cung cấp bằng chứng kiểm toán về việc thực hiện một quy trình hoặc thủ tục,
nhưng chỉ giới hạn ở thời điểm quan sát và thực tế là việc quan sát của kiểm
toán viên có thể ảnh hưởng đến cách thức thực hiện quy trình hoặc thủ
tục đó. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 quy định và hướng dẫn chi
tiết hơn về việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho.

Xác nhận từ bên ngoài

A18.      
Xác nhận từ bên ngoài là bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập
được dưới hình thức thư phúc đáp trực tiếp của bên thứ ba (bên xác nhận) ở dạng
thư giấy, thư điện tử hoặc một dạng khác. Thủ tục xác nhận từ bên ngoài thường
được sử dụng để xác minh các cơ sở dẫn liệu liên quan đến các số dư tài khoản nhất định
và các yếu tố của các số dư tài khoản đó. Tuy nhiên, việc xác nhận từ bên ngoài
không chỉ giới hạn cho các số dư tài khoản. Ví dụ, kiểm toán viên có thể đề nghị
xác nhận về các điều khoản của hợp đồng hoặc các giao dịch của đơn vị với bên
thứ ba; đề nghị xác nhận có thể được thiết kế để tìm hiểu liệu đã có thay đổi
nào đối với hợp đồng hay chưa và nội dung của các thay đổi đó, nếu có. Các thủ tục xác nhận
từ bên ngoài cũng được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự không hiện
hữu của những điều kiện nhất định, ví dụ, không có một “thỏa thuận phụ” có thể ảnh
hưởng đến việc ghi nhận doanh thu (xem hướng dẫn chi tiết trong Chuẩn mực kiểm
toán Việt Nam số 505).

Tính toán lại

A19.      
  Tính toán lại là việc kiểm tra độ
chính xác về mặt toán học của các số liệu. Tính toán lại có thể được
thực hiện thủ công hoặc tự động.

Thực hiện lại

A20.      
  Thực hiện lại là việc kiểm toán
viên thực hiện một cách độc lập các thủ tục hoặc các kiểm soát đã được đơn vị thực
hiện trước đó như một phần kiểm soát nội bộ của đơn vị.

Thủ tục phân tích

A21.      
Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thông tin tài chính qua việc phân
tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Thủ tục phân tích
cũng bao gồm việc kiểm tra, khi cần thiết, các biến động và các mối quan hệ xác
định không nhất quán với các tài liệu, thông
tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với các giá trị dự kiến (xem
quy định và hướng dẫn chi tiết trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520).

Phỏng vấn

A22.      
Phỏng vấn là việc tìm kiếm thông tin tài chính và phi tài chính từ những
người có hiểu biết bên trong hoặc bên ngoài đơn vị. Phỏng vấn được sử dụng rộng
rãi trong suốt quá trình kiểm toán bên cạnh các thủ tục kiểm toán khác. Phỏng vấn
có thể có nhiều hình thức, từ phỏng vấn bằng văn bản chính thức đến phỏng vấn bằng
lời không chính thức. Việc đánh giá các câu trả lời phỏng vấn là một phần không
thể tách rời của quá trình phỏng vấn.

A23.      
Các câu trả lời phỏng vấn có thể cung cấp cho kiểm toán viên những
thông tin mà trước đây kiểm toán viên chưa có hoặc cung cấp bằng chứng kiểm
toán chứng thực. Ngoài ra, các câu trả lời phỏng vấn có thể cung cấp
thông tin khác biệt đáng kể với các tài
liệu, thông tin khác mà kiểm toán viên đã thu thập được, ví dụ thông tin về
khả năng Ban Giám đốc khống chế kiểm soát. Trong một số trường hợp, các câu trả
lời phỏng vấn cung cấp cơ sở để kiểm toán viên sửa đổi hoặc thực hiện các thủ tục
kiểm toán bổ sung.

A24.      
Trong trường hợp phỏng vấn về ý
định của Ban Giám đốc, việc chứng thực bằng chứng thu thập được thông qua việc phỏng vấn là rất quan
trọng nhưng các tài liệu, thông tin có sẵn
để hỗ trợ cho ý định của Ban Giám đốc thường bị hạn chế. Trong trường hợp
này, kiểm toán viên cần tìm hiểu về những việc mà Ban Giám đốc đã làm để thực
hiện các ý định của mình, các lý do Ban Giám đốc lựa chọn thực hiện một hành động
cụ thể, và khả năng Ban Giám đốc theo đuổi hành động cụ thể đó để cung cấp
các tài liệu, thông tin chứng thực cho bằng
chứng thu thập được thông qua phỏng vấn.

A25.      
  Đối với một số vấn đề, kiểm toán
viên có thể thấy cần phải có được giải trình bằng văn bản từ Ban Giám đốc và
Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) để xác nhận các câu trả lời phỏng vấn bằng
lời (xem quy định và hướng dẫn chi tiết trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
580).

Tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán

Tính phù hợp và độ tin cậy (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này)

A26.      
Như đã hướng dẫn trong đoạn A1 Chuẩn mực này, mặc dù bằng chứng kiểm
toán chủ yếu được thu thập từ các thủ tục kiểm toán được thực hiện trong suốt
quá trình kiểm toán, bằng chứng kiểm toán cũng có thể bao gồm tài liệu, thông tin thu thập được từ các
nguồn khác, ví dụ từ các cuộc kiểm toán trước (trong các trường hợp nhất định)
và từ các thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán đối với việc
chấp nhận và duy trì khách hàng. Chất lượng của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh
hưởng của tính phù hợp và độ tin cậy của tài
liệu, thông tin làm cơ sở cho bằng chứng kiểm toán. 

Tính phù hợp

A27.      
Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ logic với, hoặc liên quan tới, mục
đích của thủ tục kiểm toán và trong một số trường hợp là cơ sở dẫn liệu được
xem xét. Tính phù hợp của tài liệu, thông
tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán có thể chịu ảnh hưởng của định hướng
kiểm tra. Ví dụ, nếu mục đích của một thủ tục kiểm toán là nhằm kiểm tra liệu
giá trị hoặc sự hiện hữu của các khoản phải trả có bị phản ánh cao hơn thực tế
hay không, thì thủ tục kiểm toán phù hợp có thể là kiểm tra các khoản phải trả
đã được ghi nhận trên sổ kế toán. Mặt khác, khi mục đích của
thủ tục kiểm toán là nhằm kiểm tra liệu giá trị hoặc sự hiện hữu của các khoản
phải trả có bị phản ánh thấp hơn thực tế hay không thì việc kiểm tra các khoản
phải trả đã được ghi nhận trên sổ kế toán sẽ là không phù hợp, mà thủ tục kiểm
toán phù hợp có thể là kiểm tra các tài
liệu, thông tin như các khoản chi sau ngày khoá sổ lập báo cáo tài chính,
các hóa đơn chưa thanh toán, báo cáo của nhà cung cấp, và báo cáo về các hàng hóa đã nhận nhưng chưa đối chiếu.

A28.      
Một số thủ tục kiểm toán có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán phù hợp
cho một số cơ sở dẫn liệu nhất định nhưng lại không phù hợp cho các cơ sở dẫn
liệu khác. Ví dụ, việc kiểm tra các tài liệu liên quan đến việc thu tiền của
các khoản phải thu sau ngày kết thúc kỳ kế toán có thể cung cấp bằng chứng kiểm
toán về sự hiện hữu và giá trị, nhưng không hẳn là bằng chứng về tính đúng kỳ.
Tương tự, việc thu thập bằng chứng kiểm toán về một cơ sở dẫn liệu cụ thể (như
sự hiện hữu của hàng tồn kho), không thay thế cho việc thu thập bằng chứng kiểm
toán về một cơ sở dẫn liệu khác (như giá trị của hàng tồn kho đó). Mặt khác, bằng
chứng kiểm toán từ các nguồn khác nhau hoặc có nội dung khác nhau có thể cũng
phù hợp cho cùng một cơ sở dẫn liệu.

A29.      
Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động
kiểm soát trong việc ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu
ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng
chứng kiểm toán phù hợp bao gồm việc xác định các điều kiện (tính chất hoặc thuộc
tính) cho thấy kiểm soát đã được thực hiện, và các điều
kiện sai lệch cho thấy kiểm soát không được thực hiện theo đúng như đã thiết kế.
Kiểm toán viên sau đó có thể kiểm tra sự hiện hữu hoặc không hiện hữu của các
điều kiện này.

A30.      
Các thử nghiệm cơ bản được thiết kế nhằm phát hiện ra các sai sót trọng
yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Thử nghiệm cơ bản bao gồm kiểm tra chi tiết và thủ
tục phân tích cơ bản. Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản bao gồm việc xác định
các điều kiện dẫn đến sai sót trong cơ sở dẫn liệu và liên quan đến mục đích của
thử nghiệm này.

Độ an toàn và đáng tin cậy

A31.      
Độ tin cậy của tài liệu, thông
tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán và độ tin cậy của chính bằng chứng kiểm
toán đó chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh mà tài liệu, thông tin
được thu thập, bao gồm các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thông tin khi thích hợp. Vì thế, có một
số ngoại lệ trong các nguyên tắc đánh giá độ tin cậy của các loại bằng chứng kiểm toán khác
nhau. Thậm chí khi tài liệu, thông
tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán được thu thập từ các nguồn bên ngoài
đơn vị thì cũng có thể có trường hợp làm ảnh hưởng đến độ tin cậy của các tài liệu, thông tin đó. Ví dụ, tài liệu, thông tin thu thập được từ một
nguồn độc lập ngoài đơn vị có thể không đáng tin cậy nếu nguồn tài liệu, thông tin đó không đầy đủ hoặc
chuyên gia của đơn vị được kiểm toán có thể thiếu khách quan. Mặc dù có những
ngoại lệ nhất định nhưng việc đánh giá về độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán có thể
dựa trên các nguyên tắc sau:

(1)     
Độ tin cậy của bằng
chứng kiểm toán tăng lên khi bằng chứng kiểm toán được thu thập từ các nguồn độc
lập bên ngoài đơn vị;

(2)     
Độ tin cậy của bằng
chứng kiểm toán được tạo ra trong nội bộ đơn vị tăng lên khi các kiểm soát liên
quan, kể cả các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ các bằng chứng đó, được thực hiện hiệu quả;

(3)     
Bằng chứng kiểm
toán do kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ bằng chứng thu thập được nhờ
quan sát việc áp dụng một kiểm soát) đáng tin cậy hơn so với bằng chứng kiểm
toán được thu thập gián tiếp hoặc do suy luận (ví dụ phỏng vấn về việc áp dụng
một kiểm soát);

(4)     
Bằng chứng kiểm
toán dạng văn bản, có thể là trên giấy tờ, phương tiện điện tử, hoặc các dạng
khác, đáng tin cậy hơn bằng chứng được thu thập bằng lời (ví dụ, biên bản họp
được ghi đồng thời trong quá trình diễn ra cuộc họp đáng tin cậy hơn việc trình
bày bằng lời sau đó về các vấn đề đã được thảo luận
trong cuộc họp);

(5)     
Bằng chứng kiểm
toán là các chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy hơn bằng chứng kiểm toán là bản
copy, bản fax hoặc các tài liệu được quay phim, số hóa hoặc được
chuyển thành bản điện tử mà độ tin cậy của các tài liệu này có thể phụ thuộc
vào các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thông tin.  

A32.      
Đoạn 05(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định chi tiết hơn về độ
tin cậy của dữ liệu được sử dụng cho mục đích thiết kế thủ tục phân tích trong các
thử nghiệm cơ bản.

Xem thêm: Đánh giá xe VinFast Fadil Base 2021: Dễ hiểu vì sao Grand i10, Morning bị “khuất phục”

A33.      
Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định về các trường hợp
mà kiểm toán viên có lý do để tin rằng một tài liệu nào đó có thể không xác thực,
hoặc có thể đã bị sửa đổi mà việc sửa đổi đó không được thông báo cho kiểm toán
viên.

Độ đáng tin cậy của tài liệu, thông tin do chuyên gia của đơn vị chức năng được kiểm toán tạo ra( hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này )

A34.      
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán có thể
cần đến chuyên môn trong một lĩnh vực khác ngoài kế toán, kiểm toán, ví dụ như
việc tính toán thống kê bảo hiểm, định giá, hoặc dữ liệu kỹ thuật. Đơn vị được
kiểm toán có thể tuyển dụng hoặc thuê chuyên gia trong các lĩnh vực này để có đủ
chuyên môn cần thiết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính, nếu không sẽ
làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu. 

A35.      
Khi tài liệu, thông tin được
sử dụng làm bằng chứng kiểm toán được tạo ra nhờ sử dụng công việc của chuyên
gia của đơn vị được kiểm toán thì kiểm toán viên cần thực hiện theo quy định tại
đoạn 08 Chuẩn mực này. Ví dụ, một cá nhân hoặc tổ chức có thể có chuyên môn
trong việc áp dụng các mô hình để ước tính giá trị hợp lý của chứng khoán khi
không có tài
liệu, thông tin thị trường cho các chứng khoán này. Nếu cá
nhân hoặc tổ chức sử dụng chuyên môn để đưa ra ước tính mà đơn vị được kiểm
toán sử dụng ước tính này trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính thì cá nhân
hoặc tổ chức đó là chuyên gia của đơn vị được kiểm toán và được áp dụng theo quy định của đoạn 08 Chuẩn mực này. Mặt khác, nếu cá nhân hoặc tổ
chức chỉ cung cấp dữ liệu về giá của các giao dịch riêng không phải của đơn vị
mà đơn vị sử dụng dữ liệu này trong các phương pháp ước tính riêng của đơn vị thì tài liệu, thông tin đó nếu được sử dụng làm bằng chứng
kiểm toán, sẽ áp dụng theo quy định tại đoạn 07 Chuẩn mực
này, mà không được coi là việc sử dụng chuyên gia của đơn vị được kiểm toán.

A36.      
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán theo quy định
tại đoạn 08 Chuẩn mực này có thể chịu ảnh hưởng của các vấn đề như:

(1)      Bản chất và độ phức tạp của
vấn đề có sự tham gia của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán;

(2)      Rủi ro có sai sót trọng yếu của vấn đề;

(3)      Tính sẵn có của các nguồn bằng
chứng kiểm toán thay thế;

(4)      Nội dung, phạm vi và mục
tiêu công việc của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán;

(5)      Chuyên gia của đơn vị được
kiểm toán do đơn vị tuyển dụng hay do đơn vị thuê để cung cấp các
dịch vụ liên quan;

(6)      Phạm vi mà Ban Giám đốc đơn
vị được kiểm toán có thể kiểm soát hoặc mức độ ảnh hưởng của Ban Giám đốc đối với
công việc của chuyên gia;

(7)      Chuyên gia của đơn vị được
kiểm toán có tuân thủ các tiêu chuẩn kỹ thuật hoặc các yêu
cầu khác về chuyên môn của ngành nghề hay không;

(8)      Nội dung và phạm vi kiểm
soát của đơn vị được kiểm toán đối với công việc của chuyên gia của đơn vị;

(9)      Kiến thức và kinh nghiệm của
kiểm toán viên về lĩnh vực chuyên môn của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán;

(10) Kinh nghiệm trước đây của kiểm
toán viên về công việc của chuyên gia đó.

Năng lực, khả năng và tính
khách quan của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(a) Chuẩn
mực này)

A37.      
Năng lực được thể hiện thông qua hiểu biết và trình độ chuyên môn của
chuyên gia của đơn vị được kiểm toán. Khả năng của chuyên gia được thể hiện thông qua việc chuyên gia sử dụng năng lực đó trong từng trường
hợp cụ thể. Các
yếu tố ảnh hưởng đến khả năng của chuyên gia có thể bao gồm vị trí địa lý, thời
gian và các nguồn lực sẵn có. Tính khách quan là tác động có thể có của sự
thiên lệch, sự xung đột về lợi ích hoặc ảnh hưởng của những người khác đến xét
đoán chuyên môn của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán. Năng lực, khả năng và
tính khách quan của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán, và bất kỳ kiểm soát
nào của đơn vị đối với công việc của chuyên gia đó, đều là những yếu tố quan trọng ảnh
hưởng đến độ tin cậy của tài liệu, thông
tin do chuyên gia tạo ra.

A38.      
Thông tin về năng lực, khả năng và tính khách quan của chuyên gia của
đơn vị được kiểm toán có thể có từ nhiều nguồn, như:

(1)     
Kinh nghiệm cá nhân về công việc trước đó của chuyên gia;

(2)     
Thảo luận với chuyên gia;

(3)     
Thảo luận với những người khác biết rõ về công việc của chuyên gia;

(4)     
Hiểu biết về các văn bằng, chứng chỉ của chuyên gia, cơ quan hoặc tổ chức
nghề nghiệp mà chuyên gia là thành viên, giấy phép hành nghề hoặc các hình thức
chứng nhận bên ngoài khác;

(5)     
Các bài báo hoặc sách đã được xuất bản của chuyên gia;

(6)     
Chuyên gia của doanh nghiệp kiểm toán (nếu có) hỗ trợ kiểm toán viên
thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tài liệu, thông tin do chuyên gia của đơn vị được kiểm toán tạo ra.

A39.       Những vấn đề liên quan đến đánh giá năng lực, khả năng
và tính khách quan của chuyên gia bao gồm việc liệu công việc của chuyên gia có
phải tuân thủ các chuẩn mực về kỹ thuật, yêu cầu về nghề nghiệp hoặc yêu cầu của
ngành hay không; như chuẩn mực đạo đức yêu cầu đối với hội viên của tổ chức nghề
nghiệp hay hiệp hội chuyên ngành, tiêu chuẩn tín chỉ của tổ chức cấp bằng, hoặc
các yêu cầu khác của pháp luật và các quy định.  

A40.       Những vấn đề khác có thể liên quan đến năng lực, khả
năng và tính khách quan của chuyên gia bao gồm:

(1)  Tính phù hợp giữa năng lực của
chuyên gia với vấn đề có sử dụng công việc của chuyên gia, bao gồm bất kỳ lĩnh
vực nào thuộc phạm vi chuyên môn của chuyên gia đó. Ví dụ, một chuyên gia có thể
có kinh nghiệm về tính phí bảo hiểm tài sản và tai nạn, nhưng lại không có nhiều
kinh nghiệm chuyên môn về tính toán phí bảo hiểm nhân thọ;

(2)  Năng lực của chuyên gia liên
quan đến yêu cầu về kế toán, kiểm toán, như kiến thức về các giả định và phương
pháp kế toán, kể cả các mô hình (nếu có) là phù hợp với khuôn khổ về lập và
trình bày báo cáo tài chính được áp dụng;

(3)  Những sự kiện không dự tính
trước, sự thay đổi của các điều kiện, hoặc bằng chứng kiểm toán thu thập được từ
kết quả của các thủ tục kiểm toán cho thấy cần 
phải xem xét lại đánh giá ban đầu về năng lực, khả năng và tính khách
quan của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán khi cuộc kiểm toán đang được tiến
hành.

A41.      
Có nhiều trường hợp có thể ảnh hưởng đến tính khách quan của chuyên
gia, như nguy cơ do tư lợi, nguy cơ về sự bào chữa, nguy cơ về sự quen thuộc,
nguy cơ tự kiểm tra và nguy cơ bị đe dọa. Các biện pháp bảo vệ có thể loại trừ
hoặc giảm thiểu những nguy cơ này và có thể do yếu tố bên ngoài tạo ra (ví dụ
tiêu chuẩn nghề nghiệp của chuyên gia, yêu cầu của pháp luật và các quy định),
hoặc do môi trường làm việc của chuyên gia tạo ra (ví dụ những chính sách và thủ
tục về kiểm soát chất lượng).

A42.      
Mặc dù các biện pháp bảo vệ không thể loại bỏ tất cả các nguy cơ ảnh hưởng
đến tính khách quan của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán, các nguy cơ như
nguy cơ bị đe dọa có thể ít ảnh hưởng đến chuyên gia được đơn vị thuê hơn so với
chuyên gia được đơn vị tuyển dụng, và tính hữu hiệu của các biện pháp bảo vệ
như các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng có thể lớn hơn. Vì thực tế luôn hiện hữu nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan đối với nhân viên của đơn vị nên chuyên
gia được đơn vị tuyển dụng cũng không thể được coi là khách
quan hơn so với các nhân viên khác của đơn vị. 

A43.      
Khi đánh giá tính khách quan của chuyên gia được đơn vị thuê, kiểm toán viên có thể cần phải thảo luận với Ban Giám đốc và chuyên gia đó về lợi ích
và mối quan hệ có thể ảnh hưởng đến tính khách quan của chuyên gia, và các biện
pháp bảo vệ được áp dụng, bao gồm các yêu cầu nghề nghiệp áp dụng cho chuyên
gia và đánh giá liệu các biện pháp bảo vệ có đầy đủ hay không. Các lợi ích và mối
quan hệ có thể ảnh hưởng đến tính khách quan của chuyên gia bao gồm:

(1)     
Các lợi ích tài chính;

(2)     
Các mối quan hệ kinh doanh và quan hệ cá nhân;

(3)     
Các dịch vụ khác do
chuyên gia cung cấp.

Tìm hiểu về việc làm của chuyên gia của đơn vị chức năng được kiểm toán( hướng dẫn đoạn 08 ( b ) Chuẩn mực này )

A44.      
Hiểu biết về công việc của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán bao gồm
hiểu biết về lĩnh vực chuyên môn có liên quan. Hiểu biết về lĩnh vực chuyên môn
liên quan có thể đạt được cùng với quyết định của kiểm toán viên về việc liệu
kiểm toán viên có đủ chuyên môn cần thiết để đánh giá công việc của chuyên gia đó hay phải
cần đến chuyên gia của doanh nghiệp kiểm toán để thực hiện việc đánh giá này
(xem quy định tại đoạn 07 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620).

A45.      
Những khía cạnh thuộc lĩnh vực chuyên môn của chuyên gia của đơn vị được
kiểm toán mà kiểm toán viên cần hiểu biết, bao gồm:

(1)      Lĩnh vực chuyên môn của
chuyên gia có những phần chuyên sâu liên quan đến cuộc kiểm toán hay không;

(2)      Các chuẩn mực nghề nghiệp,
các chuẩn mực khác và những yêu cầu của pháp luật và các quy định phải áp dụng;

(3)      Giả định và phương pháp mà
chuyên gia của đơn vị được kiểm toán áp dụng, tính phổ biến của các giả định và
phương pháp trong lĩnh vực chuyên môn của chuyên gia và sự phù hợp với mục đích
lập báo cáo tài chính;

(4)      Nội dung của tài liệu, thông tin hoặc dữ liệu nội bộ
và bên ngoài mà chuyên gia của đơn vị được kiểm toán sử dụng.

A46.      
Trong trường hợp chuyên gia được đơn vị thuê, thông thường sẽ có một hợp
đồng hoặc một dạng văn bản thỏa thuận khác giữa đơn vị và chuyên gia. Khi tìm
hiểu về công việc của chuyên gia của đơn vị được kiểm toán, việc đánh giá hợp đồng
hoặc thỏa thuận đó có thể giúp kiểm toán viên xác định tính thích hợp của các vấn
đề sau cho mục đích kiểm toán:

(1)      Nội dung, phạm vi và mục
tiêu công việc của chuyên gia;

(2)      Vai trò và trách nhiệm của
Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và chuyên gia;

(3)      Nội dung, lịch trình, phạm
vi trao đổi giữa Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và chuyên gia, kể cả loại
hình báo cáo mà chuyên gia cung cấp.

A47.      
Trong trường hợp chuyên gia được đơn vị tuyển dụng, thông thường sẽ không có hợp đồng hoặc văn
bản thỏa thuận như đã nêu trên. Phỏng vấn chuyên gia và
các thành viên Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán có thể là phương pháp thích hợp
nhất để kiểm toán viên có được những hiểu biết cần thiết.

Đánh giá tính thích hợp của việc làm của chuyên gia của đơn vị chức năng được kiểm toán( hướng dẫn đoạn08 ( c ) Chuẩn mực này )

A48.      
Khi đánh giá tính thích hợp của công việc của chuyên gia của đơn vị được
kiểm toán được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán cho cơ sở dẫn liệu liên quan,
kiểm toán viên cần lưu ý các vấn đề như:

(1)      Tính phù hợp và tính hợp lý
của các phát hiện và kết luận của chuyên gia, và tính nhất quán của các phát hiện
và kết luận này với các bằng chứng kiểm toán khác, và liệu các phát hiện và kết
luận đó đã được phản ánh một cách thích hợp trong báo cáo tài chính hay chưa;

(2)      Tính phù hợp và tính hợp lý
của các giả định và phương pháp quan trọng được chuyên gia sử dụng;

(3)      Tính phù hợp, đầy đủ và
chính xác của các nguồn dữ liệu được chuyên gia sử dụng.

tin tức do đơn vị chức năng được kiểm toán tạo lập và được sử dụng cho mục tiêu kiểm toán( hướng dẫn đoạn

0

9 ( a ) – ( b ) Chuẩn mực này )

A49.      
Để giúp kiểm toán viên thu thập được bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy,
tài liệu, thông tin do đơn vị được kiểm
toán tạo lập được sử dụng khi tiến hành các thủ tục kiểm toán cần phải đầy đủ
và chính xác. Ví dụ, tính hữu hiệu của việc kiểm toán doanh thu bằng cách nhân
giá niêm yết với khối lượng hàng bán sẽ chịu ảnh hưởng của tính chính xác của
thông tin về giá và tính đầy đủ, chính xác của dữ liệu về khối lượng hàng bán.
Tương tự, nếu kiểm toán viên dự định kiểm tra một tổng thể để tìm bằng chứng về
một đặc điểm nào đó (ví dụ kiểm tra các khoản chi để tìm bằng chứng về việc phê
duyệt các khoản chi), kết quả kiểm tra sẽ có độ tin cậy thấp hơn nếu tổng thể
được lựa chọn phần tử để kiểm tra là không đầy đủ.

A50.      
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán về tính chính xác và đầy đủ của tài liệu, thông tin có thể được thực hiện
đồng thời với thủ tục kiểm toán thực tế được áp dụng cho tài liệu, thông tin đó khi việc thu thập bằng chứng kiểm toán này
là một phần không thể tách rời của thủ tục kiểm toán. Trong một số trường hợp
khác, kiểm toán viên có thể đã thu thập được bằng chứng kiểm toán về tính chính
xác và đầy đủ của tài liệu, thông tin
bằng cách áp dụng thử nghiệm kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thông tin đó. Tuy nhiên, trong
một số trường hợp, kiểm toán viên có thể quyết định cần phải có các thủ tục kiểm
toán bổ sung.

A51.      
Trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể dự định sử dụng tài liệu, thông tin do đơn vị được kiểm
toán cung cấp cho các mục đích kiểm toán khác. Ví dụ, kiểm toán viên có thể dự
định sử dụng các tiêu chuẩn đánh giá về hiệu quả hoạt động của đơn vị để thực
hiện thủ tục phân tích, hoặc sử dụng tài
liệu, thông tin do đơn vị tạo ra để giám sát các hoạt động, như báo cáo của
kiểm toán viên nội bộ. Trong trường hợp đó, tính thích hợp của bằng chứng kiểm
toán được thu thập chịu ảnh hưởng của việc liệu tài liệu, thông tin có đủ chính xác hoặc đủ chi tiết cho mục đích
kiểm toán hay không. Ví dụ, các tiêu chuẩn đánh giá về hiệu quả hoạt động do
Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sử dụng có thể không đủ chính xác để phát hiện
ra các sai sót trọng yếu.

Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm
toán (hướng
dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này)

A52.      
Một thử nghiệm hiệu quả sẽ cung cấp bằng chứng kiểm
toán thích hợp ở mức độ, mà nếu được sử dụng cùng với các bằng chứng kiểm toán
khác thu thập được, sẽ đầy đủ cho mục đích kiểm toán. Khi lựa chọn phần tử để
kiểm tra, theo quy định tại đoạn 07 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải xác định
tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu, thông
tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán; ngoài ra tính hiệu quả cũng là
một lưu ý quan trọng khi lựa chọn phần tử để kiểm tra. Các phương pháp mà kiểm
toán viên sử dụng để lựa chọn phần tử kiểm tra gồm:

(a)                  
Chọn tất cả các phần tử (kiểm tra 100%);

(b)                  
Lựa chọn các phần tử cụ thể;

(c)                  
Lấy mẫu kiểm toán.

         Việc áp dụng một hoặc kết hợp nhiều phương pháp này có thể
phù hợp tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, như rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan
đến cơ sở dẫn liệu đang được kiểm tra, tính khả thi và hiệu quả của các phương
pháp khác nhau.

Chọn tất cả các phần tử

A53.      
Kiểm toán viên có thể kết luận rằng việc kiểm tra toàn bộ tổng thể các
phần tử cấu thành một nhóm giao dịch hoặc số dư tài khoản (hoặc một nhóm trong
tổng thể đó) là thích hợp nhất. Kiểm tra 100% thường không áp dụng đối với thử
nghiệm kiểm soát nhưng thường được áp dụng đối với kiểm tra chi tiết. Kiểm tra
100% có thể thích hợp khi:

(1)     
Tổng thể được cấu thành từ một số ít các phần tử có giá trị lớn;

(2)     
Có rủi ro đáng kể mà các phương pháp khác không cung cấp đầy đủ
bằng chứng kiểm toán thích hợp; hoặc

(3)     
Tính chất lặp đi lặp lại của việc tính toán
hoặc quy trình khác được thực hiện tự động bởi một hệ thống thông tin giúp việc kiểm tra 100% sẽ tiết kiệm
chi phí hơn.

Lựa chọn các phần tử cụ thể

A54.      
Kiểm toán viên có thể quyết định lựa chọn các phần tử cụ thể từ một tổng
thể. Các yếu tố ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định này bao gồm: hiểu biết của
kiểm toán viên về đơn vị, các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá và đặc
điểm của tổng thể được kiểm tra. Việc lựa chọn các phần tử cụ thể theo xét đoán
của kiểm toán viên chịu ảnh hưởng của rủi ro ngoài lấy mẫu. Các phần tử cụ thể được
chọn có thể bao gồm:

(1)     
Các phần tử có giá trị lớn
hoặc các phần tử đặc biệt: Kiểm toán viên có thể quyết định lựa chọn một số phần tử cụ thể trong
một tổng thể do các phần tử này có giá trị lớn hoặc có một số tính chất khác,
như các phần tử có nghi ngờ, bất thường, có nguy cơ rủi ro cao hoặc đã từng
bị nhầm lẫn;

(2)     
Tất cả các phần tử có giá trị
cao hơn một giá trị nhất định: Kiểm toán viên có thể quyết định kiểm tra tất cả
các phần tử có giá trị được ghi nhận cao hơn một giá trị nhất định nhằm xác
minh một phần lớn trong tổng giá trị của một nhóm giao dịch hoặc số dư tài khoản;

(3)     
Các phần tử để thu thập tài
liệu, thông tin: Kiểm toán viên có thể kiểm tra các phần tử để thu thập tài liệu, thông tin về các vấn đề như bản
chất của đơn vị hoặc bản chất của các giao dịch.

A55.      
Mặc dù việc lựa chọn các phần tử nhất định từ một nhóm giao dịch hoặc số
dư tài khoản để kiểm tra thường là một phương pháp hiệu quả để thu thập bằng chứng
kiểm toán nhưng đây không phải là phương pháp lấy mẫu kiểm toán. Kết quả của các thủ tục
kiểm toán được áp dụng cho các phần tử được lựa chọn theo cách này không thể được
suy rộng cho toàn bộ tổng thể; do đó, việc lựa chọn các phần tử cụ thể để kiểm
tra không cung cấp bằng chứng kiểm toán về phần còn lại của tổng thể.

Lấy mẫu kiểm toán

A56.      
Việc lấy mẫu kiểm toán được thiết kế để giúp đưa ra kết luận về toàn bộ
tổng thể dựa trên kết quả kiểm tra mẫu được rút ra từ tổng thể đó. Lấy mẫu kiểm
toán được quy định và hướng dẫn cụ thể trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
530.

Tính không đồng nhất, hoặc những thiếu tín nhiệm về độ an toàn và đáng tin cậy của bằng chứng kiểm toán

( hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này )

A57.      
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ các nguồn khác nhau hoặc có nội
dung khác nhau có thể cho thấy một bằng chứng kiểm toán cụ thể không đáng tin cậy,
ví dụ khi bằng chứng kiểm toán được thu thập từ nguồn này lại không nhất quán với bằng
chứng kiểm toán được thu thập từ nguồn khác. Trường hợp này có thể xảy ra khi
các câu trả lời phỏng vấn của Ban Giám đốc, kiểm toán nội bộ và những người
khác không nhất quán, hoặc khi câu trả lời phỏng vấn của Ban quản trị được đưa
ra để chứng thực cho các câu trả lời phỏng vấn của Ban Giám đốc lại không nhất
quán với câu trả lời của Ban Giám đốc. Đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
230 đưa ra yêu cầu cụ thể về tài liệu, hồ
sơ kiểm toán nếu kiểm toán viên phát hiện thông tin không nhất quán với kết luận
cuối cùng của kiểm toán viên về một vấn đề quan trọng./.

Xem thêm: Dàn ý chứng minh nói dối có hại cho bản thân (ĐIỂM CAO)

* * * * *

Source: https://vh2.com.vn
Category : Đánh Giá